第11章税收基本制度.pptVIP

* * 第11章 税收基本制度 学习目标： 通过本章学习，了解纳税人、税率、征税对象、税制结构的基本含义，掌握三种税率形式以及起征点与免征额的区别，掌握不同分类标准下的税收分类内容；重点理解影响税制结构的因素。 11．1 税制要素 11．2 税收分类 11．3 税制结构 11．1 税制要素 一个完备的具体税种的课征制度，总是由一些基本要素构成，这些基本要素一般包括纳税人、征税对象、税率、纳税期限等。此外，由于课税技术上的需要，还要规定一些较为次要的要素，如税目、纳税环节等。 一、纳税人 纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 纳税人既有自然人，也有法人。所谓自然人，一般是指公民或居民个人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的企业或社会组织。一般来说，法人纳税人大多是公司或企业。 与纳税人相关的另一个概念即扣缴税款义务人，简称扣缴义务人，是指税法上规定的负有扣缴税款义务的单位。如个人所得税的扣缴义务人，是支付所得的单位。 二、课税对象 课税对象亦称税收客体，指税法规定的征税标的物，是征税的根据。在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。 与征税对象相关概念 : 1．税目----在税制中对课税对象规定的具体项目称为税目。 2．税源----税源是指税收的经济来源或最终出处，从根本上说，税源是一个 国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。 3．税基----税基是按课税标准计量的课税对象的数量。 4．计税依据----计税依据是指计算应纳税额的依据 。计税依据在形态上有两种：一种是价值形态，就是以征税对象的价值为计税依据另一种是实物形态，是以征税对象的数量、容积、重量、面积等为计税依据。 5．课税标准----课税标准指的是税法规定的对课税对象的计量标准。 三、税率 税率是相对于税基的比率。税基与税率的乘积就是税额。 1．比例税率。比例税率是按税基规定但不随税基数额大小而改变的征税比率。 2．定额税率。定额税率亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。在我国，目前定额税率主要在财产课税、资源课税中使用。 3．累进税率。累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率两种。 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不同的特点，主要表现在： （1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻。 （2）在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。 （3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。 超额累进税率目前得到普遍推行。为了解决该税率使用上的复杂性问题，采取了简化计算的“速算扣除法”。即先计算出速算扣除数，然后运用下列公式计算出应纳税额： 应纳税额=法定税基×适用税率－速算扣除数 所谓速算扣除数，指同一税基按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算的税额之间的差额。 四、起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时税基所达到的最低界限。税基未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，按其全部税基计征税款。 免征额指税法规定的税基中免于计税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额的税基计征税款。 五、纳税期限 纳税期限是纳税人向国家交纳税款的法定期限。 六、纳税环节 纳税环节是指在商品流通和非商品的劳务或其他交易过程中，税收应在哪些环节和多少环节予以课征的点或者说是关节。 11．2 税收分类 一、按课税对象的性质分类 按课税对象的性质可将税收分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。 （1）商品课税是以商品为课税对象，以商品流转额为税基的各种税收。如增值税、营业税、消费税、关税等。 （2）所得课税是以所得为课税对象，以要素所有者（或使用者）取得的要素收入为税基的各种税收。所得课税主要指企业所得税和个人所得税。 （3）财产课税是以动产和不动产形式存在的财产为课税对象，以财产的数量或价值为税基的各种税收。如一般财产税、遗产税、赠与税等。 二、按税收负担能否转嫁分类 按税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税。 凡税负不能转嫁，纳税人与负税人一致的税种为直接税；凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的种种为间接税。 一般认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。 三、按课税标准分类 按