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MS1 Lesson summary 5 二、应收账款 （一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳 务等经营活动，应向购货单位或接受劳务 单位收取的款项。主要包括企业销售商品 或提供劳务等应向有关债务人收取的价款 及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）应收账款的核算 为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”的企业因，预售的账款也在“应收账款”科目核算。 “应收账款”科目的借方登记应收账款的增 加，贷方登记应收账款的回收及确认的坏账 损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收到的应收账款；如果期末余额在贷方，则 反映企业预售的账款。 例题见教材。 （1）原材料。是企业在生产过程中经经加工改 变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包 装材料、外购半成品等。 （2）在产品。指企业正在制造尚未完工的产出 物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工 完毕但尚未检验或已检验单尚未办理入库手续的 产品。 （3）半成品。指经过一定生产过程并已检验合 格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产 成品，仍需进一步加工的中间产品。 （4）产成品。指工业企业已经完成全部生产过 程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交 订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 （5）商品。指商品流通企业外购或委托加工完 成验收入库用于销售的各种商品。 （6）低值易耗品。指不能作为固定资产的各种 用具物品，如工具、管理用品、玻璃器皿、劳保 品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 三、存货的清查 存货清查是指通过对存货的实地盘点而确定 存货实有数与账面结存数是否相符的一种专门方 法。 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的 盘盈、盘亏和损毁情况，企业应当设置“待处理 财产损溢”科目，属于资产类科目。借方登记存 货的盘亏、损毁金额及盘盈的转销金额，贷方登 记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。按会计制 度规定，财产的盘盈盘亏在期末结账前要处理完 毕，使本账户无余额。 （一）存货盘盈的核算 企业发生存货盘盈时，借记：“原材料”、“库 存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目； 在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损 溢”科目，贷记“管理费用”科目。 例9-28：甲公司在财产清查中盘盈J材料 1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料 收发计量方面的错误。编制会计分录如下： （1）批准处理前 借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用 60 000 （二）存货的盘亏及损毁核算 企业发生存货盘亏及损毁时，借记：“待处理 财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等 科目。在按管理权限报经批准后应作以下会计处 理： 对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目； 对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他 应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、 过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部 分，记入“管理费用”科目。（一般经营损失如定 额范围内的自然损耗、管理不善造成的盘亏、材 料收发计量方面的错误）；属于非常损失的部 分，记入“营业外支出”科目（非常损失如自然灾 害造成的损失）。 例9-29：甲公司在财产清查中发现盘亏K材料 500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经 营损失。编制会计分录如下： （1）批准处理前 借：待处理财产损溢 100 000 贷：原材料 100 000 （2）批准处理后 借：管理费用 100 000 贷：待处理财产损溢 100 000 （三）存货减值 存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入 企业后可能发生损毁、陈旧或价格下跌等情况， 因此在会计期末，存货的价值并不一定按成本计 价，而是按成本和市价孰低计量。 1、存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净 值孰低计量。其中，