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CDM下我国企业的账务处理探讨 　　【摘要】 清洁发展机制（Clean Development Mechanism，以下简称CDM ）是由发达国家出资金和先进技术，在发展中国家共同实施有助于缓解气候变化的减排项目，由此获得的经过认证的减排量作为其遵守《京都议定书》减排承诺的一部分贡献。从世界范围来看，尽管CDM是《京都议定书》三种机制中最为成功的一种，但是其账务处理仍莫衷一是，缺乏统一规范。 　　【关键词】 CDM；CERs；账务处理 　　 　　面对全球气候变暖的挑战，国际社会于1997年12月在日本京都召开的《联合国气候变化框架公约》第三次缔约方大会上达成了旨在限制发达国家温室气体排放量以抑制全球变暖的《京都议定书》。《京都议定书》要求“附件一”所包括的三十多个国家（包括发达国家和经济转型国家）在2008-2012年间，温室气体的排放量平均比1990年削减5.2%以上。 　　 　　一、CDM提出的历史背景 　　 　　CDM 是《京都议定书》确定的实现温室气体减排目标的一种灵活机制，也是《京都议定书》确定的三种机制中唯一可以在发达国家与发展中国家之间合作的机制。CDM的核心内容是，发达国家出资金和先进技术，在发展中国家共同实施有助于缓解气候变化的减排项目，由此获得的经过认证的减排量作为其遵守《京都议定书》减排承诺的一部分贡献。截至2010年2月，已经注册的中国CDM项目已有749个，占全世界注册项目的36.38%，已签发的碳减排量为1.81亿吨二氧化碳，约占全世界签发总量的47.61%，中国在CDM活动中占有重要地位。 　　 　　二、从额外性分析CDM的本质 　　 　　在《京都议定书》中明确规定了发达国家的减排任务，对于发展中国家而言，至少在2012年之前不需要作出任何减排努力。对于发达国家来讲，能源结构的调整，高耗能产业的技术改造和设备更新都需要高昂的成本，温室气体的减排成本在100美元/吨碳以上。根据日本AIM经济模型测算，在日本境内减少1吨二氧化碳的边际成本为234美元，美国为153美元/吨碳，经合组织中的欧洲国家为198美元/吨碳。当日本要达到在1990年基础上减排6%温室气体的目标时，将损失GDP发展量的0.25%。而发展中国家的平均减排成本仅几美元至几十美元???如果是在中国进行CDM活动的话，可降到20美元/吨碳。这种巨大的减排成本差异，促使工业化国家积极到发展中国家寻找项目，从而推动了CDM的发展。 　　所谓额外性是指CDM项目活动所产生的减排量相对于基准线是额外的， 即这种项目活动在没有外来的CDM支持下， 存在诸如财务、技术、融资、风险和人才方面的竞争劣势和或障碍因素， 靠国内条件难以实现， 因而该项目的减排量在没有CDM时就难以产生。 　　CDM项目合作对发达国家而言， 本质上只是换个地方实现低成本减排，发达国家在发展中国家通过CDM项目活动取得额外的减排量， 它才有资格将其作为抵销额顶替国内高成本的减排量。 　　 　　三、碳减排权应确认为使用寿命有限的无形资产 　　 　　（一）碳减排权属于资产 　　碳减排权之所以会成为一种资产，就在于我们过去和发达国家早期发展阶段粗放型的经济发展方式所造成的“三高”（高投入、高能耗、高排放）使得人类现有的生存环境面临巨大的压力，而现在至少必须进行总量管制了。碳减排权作为一种企业控制的特殊经济资源，可以自由交易，企业能够出售以获利，预期会给企业带来经济利益流入，并且相关成本能够可靠计量，因而符合资产的定义，同时满足资产确认的条件。 　　（二）碳减排权是非流动资产 　　从买家与我国企业签订的碳减排权转让合同的期限来看，少则2-3年，多则10年以上，从而能够在较长时期内为企业带来经济利益的流入，所以属于非流动资产。 　　（三）碳减排权属于无形资产，并且属于使用寿命有限的无形资产 　　碳减排权作为虚拟的经济资源，符合无形资产的定义，同时也满足无形资产确认的两个条件，一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该无形资产的成本能够可靠计量。同时因为碳减排权都需要签订有明确期限的合同，所以碳减排权是属于使用寿命有限的无形资产，将来摊销时就是根据我国企业和国际买家签订的合同期限采用直线法或其他更为合理的方法。 　　 　　四、碳减排权的初始计量 　　 　　碳减排权初始计量时应该考虑两个问题，一是区分CDM项目开发成功与否，相关的费用可能资本化也有可能是费用化；二是已经开发成功的CDM项目其成本不应仅仅包括在开发过程中所发生的一系列费用。 　　CDM的开发需要经过8个步骤，分别是项目识别、项目设计、项目批准、项目审定、项目注册、项目实施与监测、独立经营实体（DOE）减排量的核查与核证、执行理事会（EB）签发CERs（Cert