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COSO框架下的全面预算风险分析 　　摘要：如何控制全面预算风险是全面预算管理单位必需谨慎对待的问题，而全面预算控制又是内部控制的重要方式之一。为此，文章从COSO框架的构成因素出发系统地分析单位的全面预算不同阶段主要风险产生的根源，为全面预算的风险管理提供了系统的操作方向。 　　关键词：COSO框架　全面预算　风险管理 　　中图分类号：F812.3　文献标识码：A　文章编号：1004-4914(2011)05-244-02 　　 　　一、COSO框架及全面预算控制概述 　　 　　COSO(The Committee of Sponsoring Organizations of The NationalCommission nf Fraudulent Financial Reporting)是自愿性的私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构来提高财务报告的质量。它从属于1985年成立的反虚假财务报告委员会(也被称为Treadway委员会)，由美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计协会(IIA)、财务经理协会(FEI)、美国会计学会(AAA)、管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成。1992年9月签署了名为内部控制整合框架的报告，2003年签署“COSO―企业风险管理”草案。它是最为广泛认可的针对内部控制整合框架的国际标准，也是《萨班斯一奥克斯利法案》推荐的评估框架。COSO框架提出五个互相关联的组成要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控)，与每个要素关联的有三个目标(营运的效率和效果、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性)。单位可采用不同方式来实施这些组成要素，由于所有单位都将涉及这五个组成要素，因此在管理过程中必须考虑每个组成要素。全面预算，是指单位为了实现单位的战略和目标，对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。全面预算是内部控制一种重要的控制手段和方法。风险就是影响我们目标实现的不确定性，预算控制就是对影响我们内部控制目标实现风险的控制。以风险为导向的全面预算，强调的是对影响预算目标实现的种种因素的分析与防范，降低全面预算工作的风险成本。 　　COSO框架下的全面预算风险分析就是从COSO框架的目标体系和内部控制的五要素出发对主体各业务单位全面预算的编制、执行和监督活动风险产生的原因进行探讨。为应对???些风险指明方向。 　　 　　二、COSO框架下全面预算编制风险分析 　　 　　全面预算编制阶段风险形式多样。从COSO框架来看，风险产生的根源在于框架体系的各要素之中，现仅就与预算编制几种常见风险相关的主要要素分析如下： 　　 　　1、全面预算编制阶段的第一个常见风险是预算目标不合理导致单位资源浪费或发展战略难以实现。(1)预算目标的方向不正确，资源的浪费在所难免。在实际工作中，经常会有单位盲目投资，出现这种情况的根源就是主体的预算管理与战略脱节，没有将主体的预算目标定位于主体控制的战略框架之中，没有长远规划，预算落实使命与目标的桥梁作用不能充分显现。在全面预算目标体系的设定上，必须要遵循的一条基本原则就是以主体的战略为指导，因为方向性错误的风险是百分之百的。(2)目标设置水平不合理，或是遥不可及，或是过于保守。这种现象在预算工作中比较常见，定的太高没有实现的可能，浪费资源还打击团队的信心，定的过低，不经过努力就可以实现的目标，没有风险，起不到激励与鞭策作用，资源不能充分运用也是浪费。产生以上问题的原因在于预算主体对内外部环境没有充分了解，对内外环境的信息沟通、把握以及风险评估不足，或者是没有经过必要的分析与研究，从而不能根据主体自身情况和外部环境来科学合理地确定预算目标的水平。目标水平的确定。一定要在把握充分信息的条件下，科学分析内外部环境和自身的条件之后，确定一个需经过努力才能实现，又要切合实际的水平才是合理的，形象地说就是要跳起来才能够得着的苹果。(3)目标体系结构不协调。长期目标、中短期目标不配套；总目标、部门目标、以及员工个人目标不协调；经济指标之间，经济指标与非经济之标之间不能相互促进的。这说明单位在管理过程中没有从主体控制框架的系统性关系出发，割裂了控制框架的系统关联性，没能看到全面预算的系统一致性和关联性本质，导致主体控制框架系统性与一致性的无效。长期目标要分解为中短期目标，中短期目标要支持长期目标；总的目标要层层分解为部门、直至每个员工的目标；目标体系在横向上要互相支持，互相关联，经济指标之间，经济指标与非经济指标之间都应该是相互促进的。就是说在目标体系的构成过程中要把握好纵向与横向两个维度上的关系，纵向自上而下的统驭关系和自下而上的支撑关系，横向相互补充相互促进的关系。否则一盘散沙，风险可想而知。