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《企业会计准则第6号――无形资产》的变化及其影响 　　【摘要】本文针对新无形资产准则的相关问题进行探讨，揭示新无形资产准则的变化及其影响。 　　 　　2006年2月15日，财政部发布了新会计准则体系，该体系包括1项基本准则和38项具体准则。其中《企业会计准则第6号――无形资产》（以下简称新准则）变化较大，它是在2001年无形资产准则的基础上，充分借鉴《国际会计准则第38号――无形资产》而制定的，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重要意义。 　　 　　一、新无形资产准则的变化 　　（一）明确新准则的适用范围和重新定义无形资产 　　新准则明确了其适用范围，指出企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益、作为投资性房地产的土地使用权不适用本准则。由于这些项目的确认、计量、列报或披露有其特殊性，它们与无形资产的确认、计量、列报或披露不同，需要单独加以规范，所以新无形资产准则不把它们列作无形资产规范。 　　新准则对无形资产进行了重新定义。新准则第三条规定，“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”将不可辨认的无形资产明确地从无形资产准则中分离出来，不允许企业将自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等确认为无形资产。新准则之所以这样规范主要原因在于：１.很难对与这些资产有关的、流入企业的经济利益做出科学合理的估计。２.这些项目在自创时发生的支出已经计入当期损益。如果再将其列入无形资产，将不能摊销其价值。 　　（二）区分研究与开发的含义，开发费用准予有条件地资本化 　　新准则将自创无形资产过程分为两个阶段，即研究阶段与开发阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，可进行资本化处理，计入无形资产。这突???了原准则中对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用都是在发生时确认为当期费用，而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的相关规定，有利于企业提高自主创新的积极性，提高企业的科技含量，兼顾企业的长远利益。 　　（三）融资取得的无形资产以现值计量，体现货币的时间价值 　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础来确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。融资取得无形资产以其现值计量，充分考虑未来应付款项的折现率，体现货币的时间价值，使无形资产账面价值更具有可比性和真实性。 　　（四）改变无形资产的摊销基础、摊销方法以及摊销范围 　　1.摊销基础的确定 　　新准则规定，无形资产的摊销基础可以是无形资产的使用寿命，也可以是使用寿命内的工作量。但无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不摊销其价值。这改变了原准则中只规定有限使用寿命的无形资产的会计处理的局限性，增加了有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。 　　2.摊销方法的确定 　　使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统、合理地摊销。企业既可采用直线法也可采用余额递减法和工作量法摊销无形资产，但选择的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。这改变了原准则中一律“分期平均摊销”的做法。 　　3.摊销范围 　　企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销。这改变了原准则中“自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”的做法，强调从“可供使用时起” 摊销，更准确地体现出了经济实质。 　　4.残值的确定 　　新准则明确了确认无形资产残值的标准，新准则第十八条规定，“使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。”有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况除外。 　　（五）适当引入公允价值这一计量属性 　　用其他方式取得的无形资产，包括非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的无形资产的成本，以其取得时无形资产的公允价值计量。另外，新准则还规定，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。适当采用公允价值计量无形资产，不仅会促进我国会计准则与国际会计准