国际会计之 比较会计模式通论.ppt

辽宁石油化工大学经济管理学院 第二章 比较会计模式通论 国际比较会计研究目的、内容和方法 会计环境及其对会计的影响 第一节 国际比较会计研究目的、内容和方法 国际比较会计的研究目的 国际比较会计研究的内容 国家比较会计研究的方法 一、国际比较会计的研究目的 解决跨国经营、跨国投资、地区集团经济运作中出现的特殊会计问题，是国际间会计工作协调的基础。 二、国际比较会计的研究内容 对各国财务会计实务的比较研究 对各国会计环境的比较研究 对各国会计模式的比较研究 对不同国别会计制度法规的比较研究 三、国际比较会计的研究方法 在国际比较会计研究中常以比较分析法为主，以演绎推理法、归纳推理法、数理统计方法、实证分析法等方法进行研究。 第二节 会计环境及对会计的影响 一、会计环境内容分析 二、会计环境的各因素对会计的影响 三、会计模式的划分 一、会计环境内容分析 1．会计环境的含义 会计环境是会计依存的客观条件，是影响会计程序及发展演变的一切因素。 不同客观环境条件孕育了不同的会计处理规则、程序、方法和内容。客观环境条件的重大变化造成了会计在不同阶段的发展。 2．影响会计环境的因素 (1) 会计理论水平 (2) 会计人员素质 二、会计环境的各因素对会计的影响 1. 经济环境因素 ① 社会经济结构 一个国家的经济类型和经济发展水平直接决定了会计的发展状况和发展水平。会计水平是同该国的经济类型和经济发展水平相适应的。 各国的经济结构和发展重点是不同的。经济结构的差别对会计的内容和要求各有特点。 经济的发展会对会计不断提出新要求。 1. 经济环境因素 ② 经济体制 政府在宏观调控中的作用。政府在宏观调控中的作用大企业自由度小，会计为政府服务的职能明显，要求会计高度统一，甚至颁发统一会计制度，会计科目。 投资体制。投资主体多且分散，私人投资规模大的社会，对会计重视，会计对社会服务功能强，会计发展水平高，会计技术方法复杂。 价格体制。市场价格越多，变化越快，会计计价方法越复杂，甚至研究使用物价变动会计。 税收体制。税种越多，越复杂，会计方法越复杂。 1. 经济环境因素 ③ 资本市场的发达程度。 资本市场对会计影响的深度有两个标志： 国民金融资产中证券投资的比重 企业从证券市场中筹集资金的比重 1. 经济环境因素 ④ 企业筹措资金的主要手段 企业资本的来源不同对会计报告与披露的要求也不同，资金来源对各种经济实体的会计有直接影响，这与资本市场的发达程度和投资体制直接相关。 1. 经济环境因素 ⑤公司治理模式 公司治理模式对财务会计报告的用途导向有巨大的影响，而且从一定意义上讲，两者之间是一种因果关系。 目前，发达经济国家现代企业管理主要有两种公司治理模式： 委托代理制——英国、美国发达的资本市场 相关利益人模式——德国、日本等相对不发达的资本市场中 委托代理制 认为广大股东是出资者、所有者，委托公司的经理人员行使经营管理权。股东通过股东大会来行使各种权利，运用各种机制来监督和激励管理者实现公司的目标，即股东价值最大化。公司是以股东为导向的。英美公司治理模式影响下的会计报告是“决策”导向的。 在委托代理制公司中，股东广泛分散，企业的资金大量来源于资本市场，广大的投资者要求公司的财务报告能够公允反映企业的经济状况，对企业的风险进行评价，进而投资者可以依据其作出各种长期、短期决策。而公司努力的方向是股东权益最大化，保证其资金来源，而不是利益分配问题。会计准则的制定主要满足资本市场的要求。 相关利益人模式 相关利益人模式认为公司的目标不能只定位于股东利益最大化，而应该更加广泛，公司的目标尤其要考虑其有长期利益关系的其他人员的利益。这些相关利益人包括其他所有者、供应商、客户、债权人、员工，甚至包括政府部门。因此公司的董事会由这些利益团体的代表选出，政府在制定会计准则是代表了与公司相关的这些利益团体。 相关利益人模式（续） 在德国、日本公司治理模式影响下的会计报告是“契约执行”导向的。对公司财务报告收益的信息需求是由相关利益各方的分配偏好所决定的。 分配是相关利益人理论的中心要点。既然用于分配，那么各方都追求收益的稳定性，进而追求会计收益的稳定，导致产生平滑收益的动机。同时政府制定的会计准则也为平滑收益提供了可能，允许企业用各种准备金项目实现收益的稳定。因而这些国家的财务报告反映的收益并不是企业真正的赢利水平。 1.经济环境因素 ⑥ 企业组织形式 企业组织形式包括独资企业、合伙企业和公司，公司又包括有限责任公司、股份有限公司和两合公司。 现代会计是在股份经济的基础上发展起来的，由于公司是一个独立的法律实体承担有限责任，因此公司的的投资者和债权人必然十分关心企业的财务状况和经营成果，从而引起了财务会计和财务信息揭示方面的变革，