第四章所有者权益讲义设计.docx

第四章　所有者权益　主要内容：　1.实收资本　2.资本公积　【提示】实收资本和资本公积为投资者投入的资本。　3.留存收益　【提示】其他综合收益与实收资本、资本公积和留存收益共同构成所有者权益，是没有计入利润的利润。　第一节　实收资本　一、实收资本概述　实收资本：核算投资者投入企业的资本。　　　二、实收资本的账务处理 ★★★（不定项）　（一）接受现金资产、非现金资产投资借方【举例】张三以100元羊肉投资给壹圆串吧，壹圆串吧收到张三开出的发票时，作视同采购处理，相关账务处理如下：借：银行存款、原材料、固定资产、无形资产　100（此处例题借方为原材料）（判断）借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　 17　贷：实收资本——张三　　　　　　　　　　　117（单选）贷方出资额大于出资份额：借：资产（原材料）　　　　　　　　　　100借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17　贷：实收资本——张三　　　　　　　　　 80（假定张三按照约定80万出资）　贷：资本公积——资本溢价　　　　　　　 37（判断）　【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。　『答案解析』投资人出资金额等于份额　借：银行存款　　　　　　　200　贷：实收资本——甲　　　　120　——乙　　　　 50　——丙　　　　 30　【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。　『答案解析』收到非现金资产投资－－－考虑进项税额　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　200　应交税费——应交增值税（进项税额） 34　贷：实收资本——乙公司　　　　　　　　234　　非现金资产入账价值：投资合同或协议约定价值确定（不公允除外）（判断）　【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定价值与公允价值相符。　『答案解析』收到材料投资－－－考虑进项税额　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10　应交税费——应交增值税（进项税额）　 1.7　贷：实收资本——B公司　　　　　　　　　 11.7　【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3 600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元，增值税进项税额为8 800元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。　借：无形资产——非专利技术　　　　　　60 000　——土地使用权　　　　　　80 000　应交税费——应交增值税（进项税额）12 400　贷：实收资本——A公司　　　　　　　　 63 600　——B公司　　　　　　　　 88 800　【例4－2：溢价】B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。　B股份有限公司应作如下账务处理：　溢价＝记入“资本公积“＝50 000 000－10 000 000×1＝40 000 000（元）　借：银行存款　　　　　　　　50 000 000　贷：股本　　　　　　　　　　10 000 000　资本公积——股本溢价　　40 000 000　【例题·单选题】（2012年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（　）元。　A.100 000　B.117 000　C.120 000　D.140 400?『正确答案』D『答案解析』实收资本＝120 000×（1＋17%）＝140 400（元）　（二）实收资本增加变动的账务处理　1.接受投资者追加投资　【例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元