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从会计发展史看儒家文化对我国会计发展的影响 　　摘要：本文从会计发展史的视角，探讨了儒家传统文化对我国会计发展产生的影响作用。纵观我国古、近现代会计发展史，儒家文化思想在不确定性规避、权力距离、集体主义等文化维度对我国会计演化过程产生了不同程度的影响，从而形成了我国独特的会计亚文化。为更好地实施新会计准则和实现与欧美国家的会计等效，要进一步研究传统文化对我国会计理论与实务、会计职业和会计教育等方面的影响。 　　关键词：儒家文化　会计发展史　会计改革　影响 　　 　　一、引言 　　 　　一国会计的演化与发展在很大程度上与该国的经济环境、资本市场和政治环境密切相关，同时也受本国传统文化和外来文化的影响。正如Jaggi(1982)指出的，会计规章制度在很大程度上取决于一个社会包括价值观、道德观和商业观念在内的文化观念。西方不少学者已经将文化应用于会计各个层面的分析，包括对准则制订过程、计量与披露原则、组织设计与控制等方面的分析。笔者认为，传统文化不单包括一个社会的价值观念、态度和风俗习惯，还应包括由此产生的体制文化和法制文化。受历史演变和外来经济和文化的影响，传统文化也会处于一个动态的渐变过程，从而对本国不同时期会计制度的制订与实施产生不同的影响。值此改革开放三十周年之际，回顾我国会计发展史，挖掘我国传统文化底蕴，剖析其对我国会计发展过程的影响，对进一步理解我国新会计准则与国际准则之间尚存的差异，以及有效实施新会计准则和会计监管制度有着现实的意义。 　　 　　二、儒家文化与我国会计发展史 　　 　　国内学者对我国传统会计的演变，特别是簿记方法的演变，已经做了不少研究(郭逍杨，1982；1988)。Aiken＆Lu(1993)研究了我国封建朝代的会计发展史，指出政治、文化、经济和技术是影响我国会计演化的主要因素，但未能就各个因素提出详尽分析。本文旨在探讨传统文化在我国会计发展中所起的影响作用。我国传统文化博大精深，儒家、道家、佛家思想及其它思想流派都有可能影响我国会计的发展。鉴于篇幅，本文仅探讨以儒家为代表的传统文化对我国会计??展，特别是近现代会计发展过程的影响，基于此，笔者简要地将我国会计发展史划分为以下阶段： 　　(一)古代至建国前 　　我国会计起源很难确切地追朔到某个朝代，但类似“会计”的术语在公元前2200年左右就出现了。当时主要是由管家这个角色来执行“会计”的职能。以“入”、“出”为“记账符号”的单式簿记始自西周，用于官厅会计，这对符号的影响极其深远，从西周一直到中华民国时期，在我国官厅会计核算中相继沿用数千年之久。明代中期，社会经济发生了一系列的变化，日益增多的商业活动、日趋复杂的交易以及生产方式的改变客观上要求建立新的会计核算方式，“三脚账”应运而生，然后逐步发展到明末清初的“龙门账”，最后进化为清代的“四脚账”，形成了我国固有的复式簿记法，但这种复式簿记直到19世纪才得到较为广泛的使用。由此可见，经济因素是推动我国古代会计演化的主要影响因素，特别是在推动明清簿记方法创新方面起了很大作用。然而，纵观我国古代会计发展史，儒家文化在一定程度上制约了我国会计的发展(Gao Handley-Schachler,2003)，主要体现在以下方面： 　　(1)教条主义和规避风险的谨慎态度约束着我国簿记方法和会计实务的发展。中国传统文化的一个特点是不确定性规避程度高，儒家思想提倡遵循历史悠久的老规矩、老传统，强调安于现状，限制小我以保全社会和谐，崇尚顺从、中庸价值观。在这种文化影响下，我国会计演化过程明显带着变化缓慢的特征。从西周开始，当时已经很先进的三栏式会计报告方法就已经用在官厅会计中，这种会计制度一直沿用至20世纪初，在近2000年的时间里没有发生显著的变化。而以“入”、“出”为“记账符号”的单式簿记法也从西周一直沿用到中华民国时期，教条主义以及儒家重农恶商的思想约束了会计行业的想象力和创造力，导致会计发展缓慢，连续几个世纪我国传统会计一直滞留在单式簿记阶段，甚至现在我国会计界还经常沿用几千年以前的叫法，把日记账称作“流水账”。 　　(2)森严的等级制度和重“义”轻“利”的儒家思想制约了我国会计行业的发展。我国古代会计划分为官厅会计和民间会计。孔子本人也曾经担任过官厅会计，司管库房。按照儒家传统等级分类，官厅会计为政府官员，属贵族阶层，司管国家财产的核算工作，其实也就是核算帝王的财产，只核算财物的变动情况，不涉及利润的核算；民间会计属平民阶层，主要从事商业活动的核算，有盈利动机。当时的儒家道德思想是重“义”轻“利”，重“义”之人贵为君子，重“利”之人贱为平民，这就决定了民间会计的低等社会地位，在王室和儒官们眼中，民间会计都是些没有技能的下等人。而按儒(官)、农、工、商的社会等级分类，商人和民间会计