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价值链会计的确认和计量及其发展趋势 　　【摘要】本文阐述了价值链会计的理论基础，论述了价值链会计的会计原则以及确认和计量，并对价值链会计的未来发展趋势进行了分析。 　　 　　一、价值链会计的理论基础 　　（一）价值理论 　　所谓价值链会计，就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。在进行价值链会计研究之前，应该首先弄清“价值”这一概念。从管理学的角度来看，迈克尔?波特在《竞争优势》中给出了价值的定义：“就竞争角度而言，价值是买方愿意为企业提供给他们的产品所支付的价格。”从会计学的角度来看，杨纪琬教授和阎达五教授首次提出会计工作是一种重要的价值管理工作，这里的“价值”是指商品中凝结的无差别的人类劳动，它在企业生产经营过程的不同阶段有着不同的存在状态，如原材料、在产品、产成品等，其价值的表现形式为货币。 　　（二）价值链管理理论 　　价值链会计基于价值链管理理论，价值链管理则是依据价值链的理论，将企业的业务流程描绘成一个价值增值和价值创造的链状结构。张继焦（2001）指出，价值链管理将企业的业务流程描绘成一个价值链。具体来说，价值链管理系统所要解决的问题是怎样将企业的订单、采购、生产、营销、财务、人力资源等方面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互关联的整体。真正按照“链”的特征实施企业的业务流程，使得各个环节具有处理资金流、信息流和物流的自组织和自适应能力，使企业的供、产、销系统形成一条链――价值链。简而言之，价值链管理就是从供应商开始，直到顾客价值实现的一系列价值增值活动和相应的流程，其最终目标是实现企业价值最大化。 　　（三）会计管理活动论 　　1980年，阎达五教授和杨纪琬教授首次提出了会计管理概念，视会计为一种管理活动。此后，阎达五教授又专门撰文指出“把会计管理的内容抽象为价值运动是可行的”，并再次与杨纪琬教授一起明确指出“会计工作是一种重要的价值管理工作”，而“价值管理就是对价值运动的管理”，“价值管理是人们讲求经济效益的主要实践形式，提高经???效益是进行价值管理的根本目的”。后来阎达五教授又进一步提出价值链会计的概念，将其定义为“为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动”，认为作为企业管理基础与核心内容的会计，其基本目标是与企业管理目标相一致的，即都是为企业创造最大化的价值增值服务。会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。 　　二、价值链会计原则、确认和计量 　　（一）价值链会计原则 　　会计原则是建立在会计假设和会计目标基础之上的，据以在会计工作中确定会计标准、技术、程序和方法的一般准则，是会计工作共同遵循的规范。价值链会计除了继承传统的会计原则，如客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性和谨慎性等原则外，为适应价值链会计基础理论和会计假设理论的发展，还需要修订、增加以下新的会计原则。 　　1.历史成本与公允价值并重原则 　　价值链会计扩大了会计要素的内涵，其中尤以知识、技术为基础的无形资产突出，并且这部分资产所占的比重将不断得到提升。如果采用历史成本会计计量原则对这类会计事项进行计量，将严重扭曲它们的价值。所以应采用以市场价值或未来现金流量的现值，也即公允价值作为这类会计事项的计量模式。公允价值能够真实反映企业拥有的知识、技术等无形资产的现有价值，具有动态性、反馈性、自我调整性等特征。所以，结合实践，历史成本原则将被历史成本原则与公允价值并重原则所代替。 　　2.会计事项原则 　　价值链会计的一个重要特征是提供价值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原则将不适应其要求。从而应采用会计事项原则，即会计信息提供者不作任何价值判断的提供所有有关价值信息的会计事顶，由信息使用者根据自己的需要和重要性原则，自行加工或委托加工财务会计信息，以满足不同信息使用者不同的要求。 　　（二）价值链会计确认和计量 　　会计确认，是对企业发生的交易和事项，当作何种要素进行记录和报告的过程；会计计量，则是对会计确认的要素进行定量化的过程。价值链会计超越现行会计的确认原则和计量模式，可以提供更为丰富的“数据材料”。这种超越性主要为确认和计量的时间、范围和方式。 　　1.确认和计量的时间 　　价值链会计是一种实时会计，也就是说是利用现代化技术，使交易和事项在发生时即可以记录、处理和报告的会计系统。可见，价值链会计要求财务信息同步反映业务情况，因此它的确认和计量必须建立在动态的时点基础上，超出了现行会计以会计期间的划分来进行会计要素的确认和计量，从而能摈弃过多的人为因素，提供更为可靠、及时的相关信息。 　　2.确认和计量的范围 　　价值链会计扩大了确认的范围