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从所得税会计处理方法看会计与所得税的关系 　　【摘 要】 现实中会计准则和所得税法对于经济事项的处理规定存在着一定的差异，两者之间既有各自的目标，又需要互相协调。文章从所得税会计处理方法如何演进的微观角度，阐释会计准则和所得税法之间的微妙关系，证实各种所得税会计处理方法的使用必须结合一定的情况和环境。 　　【关键词】 会计准则； 所得税法； 会计处理方法 　　 　　财务会计与所得税存在着密切的联系，但它们的宗旨、服务对象和约束因素等许多方面是不同的。本文在简述所得税会计处理方法的基础上，提出假设，分析在什么情况下各种处理方法结果是一致的，然后逐一放松假设，不同的会计处理方法又会回到现实，通过这样的分析过程，能够更加真切地感受到会计准则和所得税法之间的关系。 　　 　　一、所得税会计处理方法简述 　　在财务会计中，所得税会计处理方法主要是解决所得税的确认计量问题。它主要分为应付税款法和纳税影响会计法两种基本方法。 　　应付税款法要求所得税费用完全按税法计算，将本期会计利润与应税所得之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，当期的所得税费用等于当期应缴的所得税。这种方法将税法对企业财务的影响充分体现出来，是税法导向的所得税会计处理方法。 　　纳税影响会计法则要求所得税跨期核算，在计算所得税费用时，不必调整时间性差异，只需在会计利润基础上调整永久性差异，再乘以所得税税率，时间性差异对所得税的影响递延和分配到以后各期。这种方法体现了会计准则导向。纳税影响会计法又由于在税率或税基变动时的不同处理分为递延法和债务法两种。递延法是在时间性差异发生的期间，按照当时的税率进行计量，在其转回的期间仍然按照这个税率计量转回。也就是当税率变动时，不需要对递延税款余额进行调整。而债务法则是以当前或时间性差异转回时的税率为依据，确认、摊销递延税款，当税率或税基变动时要调整递延税款的账面余额。 　　债务法又因侧重于利润表还是资产负债表而分为利润表债务法和资产负债表债务法。利润表债务法是将本期间由于时间性差异产生的纳税影响金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变动时，要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。资产负债表债务法是按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数，作为递延所得税资产或负债的一种方法。它从暂时性差异的本质出发，分析暂时性差异产生的本质原因和对期末资产、负债的影响。资产负债表法不仅能处理时间性差异，还能处理非时间性差异的暂时性差异，并且能对企业的财务状况作出恰当的评价，这种方法具有较强的优越性。 　　二、所得税会计处理方法的比较分析 　　各种所得税会计处理方法既有联系，又有区别，其区别主要是由会计制度和所得税法之间的规定不同造成的。为了详细分析各种所得税会计处理方法之间的关系及其演变过程，笔者首先假设会计准则和所得税法没有任何差异，举例分析此种情况下的会计处理，然后逐步放松条件继续提出假设，分析各种情况下的会计处理，最终回到现实。假设条件如下： 　　假设1：企业会计准则与企业所得税法在涉税事项上的规定没有任何差异。 　　假设2：企业会计准则与企业所得税法在涉税事项上规定有差异，但企业所得税会计处理完全按照税法的规定进行。 　　假设3：企业会计准则与企业所得税法在涉税事项上规定有差异，企业所得税会计处理基于收入费用观进行。 　　假设3-1：在时间性差异转回期间所得税税率没有变化。 　　假设3-2：在时间性差异转回期间所得税税率发生变化。 　　假设4：企业会计准则与企业所得税法在涉税事项上规定有差异，企业所得税会计处理基于资产负债观进行。 　　（一）在假设1的情况下 　　会计准则和所得税法关于涉税收入和费用的确认计量标准相同，此时的所得税会计处理方法最为简单。 　　例如：甲公司于某年12月购入一台器具作为固定资产，其价值为150万元，预计使用年限5年，符合所得税法规定的折旧年限范围。所得税法规定对该项固定资产计税时采用的折旧方法是年限平均法，预计净残值为0；公司所使用的折旧方法和预计净残值与税法规定相同，其他涉税事项的规定也相同，所得税率为25%。甲公司每年利润总额为300万元。 　　下一年甲公司的会计处理：根据题目中的假设条件可知，甲公司无暂时性差异，也无纳税调整事项，利润总额即为应纳税所得额，应交所得税=应纳税所得额×所得税率=300×25%=75万元。会计分录为： 　　借：所得税费用750 000 　　 贷：应交税费――应交所得税750 000 　　以后各年的会计处理相同。从举例可以看出，在会计准则和所得税法相一致的情况下，所得税事项的会计处理十分简单，只需要将依据税法计算出来的应交所得税直接记作所得税费用就可以了。为了