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企业会计准则变革中的会计职业判断 　　【摘要】我国的会计改革经历了与国际会计惯例接轨、协调、趋同的不同阶段，会计职业判断的理论与实务也伴随其日趋成熟。文章通过对我国以制度为主导、准则与制度并行、以准则为主导三种不同会计核算体系下会计职业判断的阐述，重点论述了现行会计准则背景下会计职业判断的特点。相信时于提高会计实务中职业判断的质量有一定参考价值。 　　【关键词】会计准则；会计改革；会计职业判断 　　 　　我国的会计改革伴随着经济的全球化而逐步走向了国际化，1992年《企业会计准则―基本准则》颁布实施，之后陆续出台了具体的会计准则，尤其是2006年初，在原有准则基础上重新修订、颁布并率先在上市公司实施的由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南组成的会计准则体系，不仅说明我国企业会计准则体系日趋成熟，而且标志着我国会计改革在会计理念、体系结构以及具体内容上已经与国际会计趋同。要理解、掌握并具体应用《企业会计准则》，既需要会计人员会计理念的转变以及扎实的专业基本功底，更需要会计人员有足够的职业判断能力。会计职业判断是一个有规则的理性活动过程，这个过程需要会计人员依据相关法律法规，运用会计理论和会计思想对会计事项进行判断和推理，并从整体上把握和认识企业经济活动的具体情况，从而对会计业务进行合理处理。会计准则就是企业会计工作必须遵循的法规依据，会计职业判断只能在会计准则及相关法律法规所允许的范围内进行。 　　纵观我国会计改革的发展变化过程，每一步都与我国经济环境和经济发展密切相关，企业会计准则的变革也经历了从无到有，从少到多，从不全面到基本完备的过程，它伴随着我国经济体制逐步完善，市场经济不断发展，资本市场逐渐成熟而不断完善，这其中经历了太多的波折，也走了一些弯路。但是，无论会计制度和准则的规定如何明确、完备，其内容多么全面，都无法涵盖所有相关事项。会计事项本身会随着社会经济环境的变化而变化，甚至不断衍生新的经济业务。在这个经济现象日新月异、经济业务层出不穷的时代，会计职业判断显示出其前所未有的重???性。 　　 　　一、制度为主导的会计核算体系下的会计职业判断 　　 　　我国原有的会计模式是与计划经济体制相适应的“制度式”。其主要特征是：企业基本上没有独立选择会计政策和进行会计估计的可能与必要，很多应该属于企业自身会计政策范围的内容。均在统一的财务与会计制度中作出了规定。会计工作仅仅是依据国家计划和财政政策统一制定的财务制度和会计制度进行实务操作，会计人员习惯于依赖制度规定的会计方法、计算比例、固定标准等进行账务处理。这种会计模式适应了计划经济条件下国家对企业的管理需要。 　　在当时的经济环境下，会计工作是“管理的工具”，会计人员按照设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表“七大”会计核算方法进行日常会计业务的处理。由于不同行业有不同的会计制度，甚至复式记账方法都不一样，所以会计人员只要熟悉自己所在行业的会计制度及相关规定，有熟练的会计实务操作技能，“照猫画虎”处理日常业务，“按部就班”提供会计资料，就能够满足企业会计工作的需求。例如：对固定资产提取折旧的业务处理，各行业的会计制度都会对各类固定资产的使用年限、预计净残值、折旧方法等作出详细规定；对存货取得、发出的计价方法、生产成本的计算方法等，都会在相关会计制度中作出明确规定，加之当时的经济环境决定了企业发生的经济业务相对单一，会计业务相对固定，因此，会计人员在执行会计制度，处理经济业务时只需遵从规定条件，套用规则即可，不需要过多的职业判断。 　　 　　二、制度与准则并行会计核算体系下的会计职业判断 　　 　　1993年，我国《企业会计准则》和《企业财务通则》的颁布实施，尤其是1997年第一个具体会计准则《关联方关系及其交易》的出台，标志着我国会计准则与国际惯例的接轨，会计准则的标准在与国际惯例接轨中，由于国情不同必然需要磨合与适应，因此，制度与准则的并行就成为了我国会计改革中的“必经之路”。之后的1998年《股份有限公司会计制度》的颁布实施和2000年全国统一的《企业会计制度》的颁布实施，使我国会计规范出现了制度与准则并行的局面，这种现象的产生是我国会计标准与国际接轨不断原则化、合理化的必然过程。也标志着在原来以制度为主体的会计核算体系下，习惯于按规章制度操作完成会计核算工作的思维方式已不能适应会计改革的现实。 　　这时。会计理论与实务界都意识到了会计职业判断的重要性，尤其是“一线”会计人员在实务操作过程感受到了理解“准则”和“制度”内涵的重要性。从表面上看《企业会计制度》和当时已经出台的会计准则差异不大，而在具体执行中，《企业会计制度》的规定对于变化后的会计事项的适用性存在疑问，是否采用就面