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企业内部控制理论及其在实际中的应用 　　摘 要：内部控制制度是现代管理的重要手段，建立并不断完善内部控制制度对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。在竞争激烈的市场经济环境下，现代企业要想立足于此环境中，就应当建立完善的内部控制制度。因此，应采取加强企业内部控制建设的统一规划和指导；完善法人治理结构，创造良好的内部控制环境；实行内部控制的外部化；建立具有可操作性的道德规范与行为准则等措施，加强我国企业的内部控制制度建设。 　　关键词：内部控制 控制环境 会计监督 制度建设 　　中图分类号：F270 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）06-268-02 　　 　　一、企业内部控制制度的涵义与内容 　　1.企业内部控制制度的涵义。企业内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系。包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理。设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，按其作用范围大体可以分为以下两个方面：（1）内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。（2）内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。企业内部控制制度是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分，只要存在企业经济活动就需要有相应的内部控制制度。 　　2.企业内部控制制度的内容。现代企业管理下的内控制度作为管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面，具体来说主要包括以下几个方面：人员素质控制、职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、业绩报告控制、财产安全控制、内部审计控制等。 　　二、企业内部???制制度的主要作用 　　企业的内部控制是一种综合性的控制监督，其作用范围相当广泛并贯穿于企业的方方面面。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的健全与否是企业经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下作用：一是保护资产的安全和完整。内部控制制度通过对资产的验收、保管、领用、清查、记录和核算等环节的全面控制和监督，可以有效地防止资产被损坏、贪污和盗窃。二是有助于提高企业的管理水平，防范经营风险，实现预期的经营目标。三是保证各项经济活动的合法性。四是内部控制制度是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证。五是保证会计信息的真实性和准确性。六是有效地防范企业经营风险。七是维护财产和资源的安全完整。八是促进企业有效经营。 　　三、我国企业内部控制的现状与形成原因 　　1.我国企业内部控制的现状。（1）对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上；甚至有的企业认为加强内部控制束缚了自己的手脚，影响办事效率；还有的企业认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾，这些错误的认识极大地影响到了内部控制制度的建设。（2）我国还没有形成内部控制的整体框架。由于对内部控制概念认识的混乱，因而对内部控制应包括哪些内容、应如何构建、各种要素有哪些联系等也认识不一，各企业内部控制的构建也是千差万别，还没形成内部控制的整体框架。（3）内部控制执行不力。我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，却忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等，许多企业的内部控制制度只是挂在墙上、写在纸上，实际执行很差，企业内部控制制度执行情况评价、报告等也鲜有实施，内部控制执行不力。（4）在内部控制设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。从整体来看，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内，针对具体事件确定要求。 　　2.形成企业内部控制上述现状的原因。（1）市场经济不发达。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响处处可见，市场竞争尚有不规范的地方，计划经济思维的惯性直接影响了内部控制的发展。（2）企业风险意识弱。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济时代，风险处处存在，但许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失