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企业内部控制自我评价的实证研究 　　【摘要】本文主要分析了截止2010年12月31日在上海、深圳证券交易所上市的上市公司进行内部控制自我评价的情况，分析了上市公司披露的评价报告的不足及提出改进的相关建议。 　　【关键词】内部控制自我评价缺陷 　　根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委2008年5月22日、2010年4月26日联合下发的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，现代的企业内部控制自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。其中很重要的一个要求是执行规范的上市公司，应当对公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。 　　一、现状 　　其实我们的许多上市公司已经开展了这项工作，但评价的状况是怎么样呢？根据深圳迪博企业风险管理技术有限公司发布的《中国上市公司2011年内部控制白皮书》沪深证券交易所在2010年12月31日前A股上市的2105家公司，其中主板上市公司1364家，中小板上市公司554家，创业板上市公司187家，1618家上市公司披露了内部控制自我评价报告，占总样本量的76.86%，487家上市公司未披露内部控制自我评价报告，占总样本量的23.14%。在1618家披露了内部控制自我评价报告的上市公司中，1605家上市公司认为自身的内部控制体系是有效的，不存在重大缺陷，占总样本量的99.20%；11家上市公司未出具结论，占总样本量的0.68%；仅2家上市公司认为自身的内部控制体系未得到有效实施，占总样本量的0.12%。 　　二、不足 　　这些已经披露了评价报告的企业，在内部控制的自我评价工作特别是披露的内部控制自我评价报告方面是否符合了《企业内部控制评价指引》的要求了呢？显然还存在很多差距。我们国家的大多数企业尚处在现代企业内部控制建设的初期阶段，应该会有许多缺陷的存在。根据《企业内部控制基本规范》内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。当一个企业出现了明显违反法律法规、出现了企业更正已经公布的财务报表等情形时，就说明一个企业的内部控制存在着重大缺陷应在内部控制自我评价报告予以披露，2010年由于违法违规遭受处罚的上市公司有55家，2010年报中共有88家上市公司披露了会计差错更正。但从迪博的报告中，我们看见其中只有2家，只占了上市公司的0.12%的公司自愿披露内部控制缺陷，而同期美国上市公司自愿披露内部控制缺陷的比例高达13.8%。 　　三、绿大地公司的自我评价研究 　　（一）在这仅有的2家当中我们选取了云南绿大地生物科技股份有限公司（以下简称绿大地）进行进一步研究 　　绿大地公司2010年3月17日，收到证监会因公司涉嫌信息披露违规的《调查通知书》，因为涉嫌欺诈上市，以董事长何学葵为首的5名公司高管2011年已被正式逮捕，公司因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受公安机关调查。2009年、2010年的年度财务报告被审计师出具了保留意见、无法表示意见的审计报告。这些迹象表明绿大地公司2009年、2010年的内部控制是存在缺陷的。那我们来看看绿大地公司2009年、2010年内部控制的自我评价。2009年：董事会认为“公司目前基本建立了业务发展需要的内部控制制度，但面对绿化苗木生产、种植业务现状及苗木产品的特性，公司的内部控制制度与业务特性的相适应性和在经营管理活动中的有效性，存在一定的距离。”2010年：公司董事会认为“公司已根据实际情况和管理需要，按照《企业内部控制基本规范（财会【2008】7号）》要求，建立了相对完整的内部控制制度，但由于历史原因、员工素质和控股股东行为干扰，公司内部控制制度在经营管理活动中未能充分发挥作用，内部控制制度的有效性较低。公司在2010年度内部控制制度实施过程中的上述缺陷，导致其实施结果未能在所有重大方面保持与财务报表相关的有效性。”绿大地公司2009年、2010年内部控制评价报告是否符合了《企业内部控制评价指引》的要求呢？ 　　（二）根据《企业内部控制评价指引》 　　公司的内部控制评价报告至少应包括以下8个部分，而绿大地公司的评价报告只有5～6个部分，见下表： 　　1.绿大地公司的自我评价报告在格式及主要内容构成上尚有欠缺。主要缺少了两大部分：（1）是年度的自我评价工作是如何进行的？内部控制的自我评价报告要求披露的是评价工作的总体情况、依据、范围、程序、方法，而不是企业是如何建立内部控制，以及内部控制日常是如何运营的。其实内部控制的自我评价报告从某种意义上来说就像财