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企业报告分部确定方法的比较及启示 　　[摘要]随着世界经济的一体化，企业呈现出多元化经营和跨国经营的特点，从而决定了分部报告会计准则的应用前景十分广阔。披露分部信息的前提是合理地确定报告分部，本文通过比较国际上3种主要的确定分部的方法，同时结合目前国际分部报告财务准则的变化，思考我国企业报告分部的确定方法。 　　[关键词]报告分部；确定方法；比较 　　 　　在经济全球化背景下，跨行业、跨地区的企业日益增多。为了向投资者、债权人等信息使用者提供更加相关的信息，分部报告作为合并报表的补充应运而生，它可以反映企业不同产品盈利能力、不同地区经营状况的信息。而分部报告的编制基础就是确定报告分部。笔者试图通过比较国际会计准则、美国会计准则与我国会计准则不同的确定方法，结合国际分部报告准则的最新变化，思考我国企业报告分部的确定方法。 　　 　　一、IASB、FASB及我国会计准则(CAS)对于报告分部的确定方法 　　 　　(一)国际会计准则对报告分部确定方法的演进 　　国际会计准则委员会(1ASC)于1981年颁布了第14号会计准则――《按分部报告财务信息》，将分部界定为：“对外部客户提供不同产品或服务进而可区分的企业各个组成部分”。 　　国际会计准则委员会(IASC)于1997年对第14号会计准则进行了修订，出台了IASC No.14(Revised)―《分部报告准则》。该准则的贡献之一就是明确提出了分部确定方法――“风险报酬法”，在对行业和地区分部定义时特别强调了风险和报酬差异性。例如，准则中提到：“一个行业分部是一个企业可辨认的组成部分，并且其风险和报酬与其他行业分部不同。” 　　国际会计准则理事会((ASB)于2006年11月30日发布了《国际财务报告准则第8号――经营分部》。该准则是国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合项目的组成部分，旨在减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异。《国际财务报告准则第8号》取代了《国际财务报告准则第14号――分部报告》，使之与美国《财务会计准则公告第131号》保持了一致。其中，可报告分部是指主体的经营分部或符合一定标准的经营分部的集合。并指???，报告财务信息的分部单位应当与主体内部评估分部业绩、决定资源分配的口径一致，因此，最新的国际财务报告准则对于报告分部的确定采用了“管理法”。 　　 　　(二)美国会计准则对报告分部确定方法的演进 　　美国财务会计准则委员会于1976年12月颁布了第14号准则――《企业分部财务报告相关问题分析》，该准则采用“行业法”(industry approach)确定分部，即按所在部门的行业或地区来进行划分，确定对外报告的分部，这种分部被称为“行业分部”。 　　美国财务会计准则委员会于1997年6月颁布了第131号准则――《企业分部和相关信息的披露》，该准则的最大创新在于提出了“管理法”(management approach)对分部进行确定，即以企业内部管理当局进行经营决策、分配资源和评价业绩而组织的分部为基础，确定对外报告的分部，这种分部被称为“经营分部”。 　　 　　(三)我国会计准则对报告分部的确定方法 　　中国证监会2005年12月15日修订的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号一年度报告的内容与格式》要求上市公司：“对于占公司主营业务收入或主营业务利润10％以上的业务经营活动及其所属行业。以及占主营业务收入或主营业务利润10％以上的主要产品，应分项列示其主营业务收入、主营业务成本、主营业务利润率，并分析其变动情况。”《企业会计制度2001》对分部报告也做了相应的规范。但是它们都没有明确地界定分部的概念。财政部于2001年11月2日印发了《企业会计准则――分部报告》(征求意见稿)，于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第35号――分部报告》。两者均要求企业结合内部管理的要求，按照风险和报酬的差异性区分业务分部和地区分部。因此我国会计准则是以“风险报酬法”为依据，结合“管理法”来确定报告分部的。 　　 　　二、报告分部确定方法的比较 　　 　　确定分部的方法不同会使信息产生差别，会影响提供信息的可靠性和相关性，进而影响信息使用者对于企业业绩和前景的判断。因此，笔者对“行业法”、“风险报酬法”和“管理法”进行了比较。 　　 　　(一)“行业法”和“管理法”的比较 　　以“行业法”为基础确定报告分部，所提供的有关企业产品和服务、国外经营以及主要客户的信息对理解整个企业和作出决策有一定的作用。然而。无论是理论界还是实务界。纷纷对“行业法”提出了异议。主要的观点或看法表现为以下4点： 　　一是在完全不同的环境下经营的不同经济实体在应用“行业分部”的定义时存在很多实际的问题。其中较为典