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企业研究与开发费用的界定及会计处理 　　【摘 要】 科技发展使企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业要提高研究与开发水平，必须不断增加对研究与开发资金的投入。而作为企业一项重要投入的研究与开发费用如何界定并正确地会计处理，不仅涉及会计处理是否规范的问题，而且影响到企业的技术创新能力和企业价值的实现。本文通过企业研究与开发费用的界定和比较，对研究与开发费用的会计处理进行探讨。 　　【关键词】 研究费用； 开发费用； 费用化； 资本化 　　 　　《企业会计准则第6号――无形资产》（以下简称新无形资产准则）规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。由此可见，正确地界定研究阶段费用和开发阶段费用是规范企业研究与开发费用会计处理的前提。 　　 　　一、研究与开发费用的界定 　　 　　按照旧无形资产准则和企业会计制度，企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，因此不需对研究与开发费用加以区别和界定。按照新无形资产准则，研究费用计入当期损益，开发费用在符合一定条件时予以资本化，计入无形资产。在具体的实务操作中，由于研究与开发过程的费用较难划分，有的企业对研究与开发费用不加以任何区分和界定，将其当作利润的调节器，随意调整费用化金额或资本化金额，从而降低了企业会计信息的真实性和可比性。根据现行无形资产准则及应用指南，笔者认为应从以下方面进行界定： 　　 　　（一）研究活动与开发活动的界定 　　在会计实务操作中，从研究与开发的含义上可以区分研究活动和开发活动，研究其特点，据此制定研究和开发阶段的标准，以判断哪些活动属于研究活动，哪些活动属于开发阶段活动，防止利用费用资本化调节利润。 　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究活动主要包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替??品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。 　　研究活动的特点：一是为获取新知识；二是只进行初步的探索和调查分析，能否达到预期的效果具有极大的不确定性；三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。 　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动主要有：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。 　　开发活动的特点：一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，可供销售或企业自用；二是开发活动是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定未来的收益；三是开发结果一旦成功便成为企业的无形资产。 　　 　　（二）研究阶段与开发阶段含义的界定 　　企业自行进行的研究开发项目，应区分为研究阶段与开发阶段，以便于进行费用化或资本化处理。 　　研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 　　开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。 　　 　　（三）研究与开发费用会计处理的界定 　　按新无形资产准则，企业内部研究与开发费用的会计处理可归纳为三种： 　　1.研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。研究阶段是一个技术可行性的探索阶段，一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能够取得成功，有的开发项目却遭致失败，很难辨别哪些研究费用属于成功开发项目，哪些研究费用属于失败开发项目，所以能否给企业带来经济效益不具有确定性，风险性大，相关成本难以计量，将其费用化是遵循了谨慎性原则。另外，这种方法也易于会计人员掌握，便于操作。 　　2.开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。由此可见，开发阶段的支出，同时必须满足下列条件才能予以资本化：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发