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企业社会责任下财务报告目标的实现 　　【摘要】 财务报告是向外部信息使用者传递信息的媒介，财务报告的目标是为了有效评价管理当局的受托责任和提供有助于投资者作出决策的有用信息。而当前的财务报告由于会计环境和资本市场环境的不佳已经不能完全符合其目标的要求。基于社会责任理论，管理当局应该在最大化股东利益的同时积极地履行社会责任。文章分析了企业社会责任与两大财务报告目标的关系，认为融入社会责任信息的财务报告才能有助于财务报告目标更好地实现。 　　【关键词】 社会责任；受托责任观；决策有用观 　　 　　财务报告是向外部信息使用者传递企业的财务状况、经营成果、现金流量及与企业相关的重要事项等信息的重要渠道，是连接企业与投资者、债权人及主要利益相关者的桥梁和纽带。对于财务报告目标的定位通常有两种观点：受托责任观和决策有用观。对于这两种目标定位至今还在不断地被争论。我国企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。从中可以看出，财务报告的目标是受托责任观和决策有用观的统一。目前，委托人（股东）评价管理当局的受托责任还仅限于财务指标，而单一的财务指标已经不能真实地评价管理当局的实际努力程度。企业可能为了最大化股东财富，而不顾社会公众的利益，浪费资源和破坏环境，甚至于危害人们的身心健康。一个不道德的企业必然会被淘汰，使股东的利益受损。因此，可以说企业社会责任表现维系着企业的生死存亡，与能否实现股东财富的保值增值息息相关。为了能真实评价管理当局的受托责任从而更有效地对其监督和激励，本文认为融入企业社会责任信息的财务报告才能真正地实现财务报告的受托责任目标；而对于理性的投资者来说，只有嵌入企业社会责任信息的财务报告才能真正有助于其作出最优的投资决策。因而，财务报告的决策有用观的目标才能真正实现。 　　 　　一、财务报告的目标 　　 　　（一）受托责任观 　　由于企业所有权和经营权的分离、委托???理理论的诞生，以股东为代表的委托人如何正确评价管理当局的受托责任成为财务报告的首要目标。受托人接受委托，管理委托方所交付的资源，承担有效地管理与使用受托资源，并使其保值增值的责任以及承担如实地向委托方报告受托责任履行结果的义务。受托方的管理当局负有重要的社会责任。由于当前会计环境不理想，采用利润率或企业财务指标单一模式已经不能够正确地评价企业管理当局的受托责任。同时，如果仅凭借利润率或财务比率去评价管理当局的受托责任，很有可能会导致管理层出现投机行为和不理性行为，可能会损害社会公众的利益，使企业的名誉和形象受损；反过来导致企业经营业绩的不佳，最终危及到股东的利益。这样，管理当局的受托责任就不能被真实的评价。管理当局是谁的受托人，引发了早期的“贝利――多德论战”①。尽管早期不同的学者都发表了不同的见解，但针对社会问题的突出和矛盾的凸显，显然管理当局不仅要为股东谋利，而且更应该超越这一责任，去关注非股东利益相关者的利益和诉求。因此，企业管理者要扮演好双重角色，才能称得上一个合格的经理人。在受托责任观下，本文认为融合企业社会责任信息的财务报告才能更真实地反映管理当局受托责任的履行情况，才能有利于委托人正确评价其受托责任，对其更好地监督和激励。 　　（二）决策有用观 　　企业是由人力资本要素的提供者（以管理当局为代表）和财务资本要素的提供者（以股东和债权人为代表）缔结的一系列契约，因此，受托责任观成为企业财务报告的首要目标。由于我国不完善的资本市场与股权的分散，众多小股东基于成本效益原则并不愿意对企业的管理当局进行监督，从而逐渐模糊了明确的委托代理关系，中小投资者开始“用脚投票”来对待他们认为经营管理业绩不好的公司。决策有用观便成为财务报告的首要目标。SFAC 1认为财务报告的首要目标是： 为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供其作出理性投资、信贷和相似决策所需的有用信息，有助于资本提供者作出决策②。受FASB及“决策有用观”的影响，FASB与IASB联合趋同框架明确提出对外财务报告的通用目标是：提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。因此，决策有用观下企业财务报告的目标是提供有助于投资者作出资源配置决策的信息，即提供企业绩效信息与市场估计的绩效进行比较，以决定其投资行为。而企业管理当局是否能够提供可靠的、相关的和及时的会计信息直接关系到投资者能否有效地估量企业的未来现金流量及企业的真实价值。为了实现财务报告决策有用的目标，本文认为企业社会责任信息会越来越具有决策价值。规范披露社会责任信息，有助于提高企业的投资价值。嵌入社会责任信息的财务报告能传递给投资者更真实的有助于评