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企业进行会计操纵的动机研究 　　【摘要】目前，由于我国正处于新旧体制交替和社会转型期，市场发育不完善， 法律体系、宏观经济监督和企业自我约束机制尚不健全，这让许多企业得以通过会计操纵进行违法犯罪的活动，而在经济发展过程中，减少甚至是预防有关的违法犯罪活动又是巩固稳定经济发展的必经之路。又由于动机是指引起个体活动，维持已引起的活动，并促使该活动朝向某一目标进行的内在作用，这就为会计操纵行为的有利于经济发展导向提供了借鉴的思路。 　　【关键字】会计操纵 动机 问题 对策 　　 　　会计操纵一般可以分为两类：一类是指在公认会计制度、会计准则和相关法律许可的范围内,利用剩余的会计规则制定权对有关的会计数据进行有意识的处理,使这些数据反映的是操纵者期望表现的状态,这是在会计规则框架内行事,因而是合法会计操纵。另一类则是不遵循会计规则的安排,而???其框架之外进行会计操纵,通常表现为对当前会计制度、会计准则和相关法律法规的严重违反,这类会计操纵是非法会计操纵,它所生产出的会计信息则不具真实性,即是“失真”的会计信息。 　　一、会计信息操纵的动机 　　首先，需要在这里说明的是这一所讲会计操纵是指已经超过法律所允许的范围的行为，对于法律内不被否定的行为则不作讨论。 　　企业的会计操纵的结果主要反映在财务报表上，这里就从报表使用者的角度对动机进行分类。 　　1.投资者 　　（1）对于现有的投资者：在所有权与经营相对论分离的情况下，出资者虽然不参与企业的日常经营管理，但需要利用财务会计信息评价企业的财务善和管理当局的经营业绩，检查管理当局是否实现了企业的经营目标。如若公司业绩与管理人员的薪金报酬挂钩，则产生了管理层进行会计操纵的动机。即调整相关数据以切合一定的条件从而获得奖励。根据委托代理理论，委托人与代理人两者的目标不一致，信息不对称。只要不存在一种能够充分反映企业行为的指标，企业管理当局便有可能利用其信息优势侵犯股东权益。而股东与企业管理层往往通过合约趋同两者的目标。而合约中往往会主要依靠盈利指标评判管理层业绩，而奖金等收入的存在，驱使企业管理当局经常采取投机性会计行为以使自己的收入最大化。 　　（2）对于潜在的投资者出资者除包括现有出资者外，还包括潜在的出资者。对于潜在的出资者来说，他们主要是根据财务会计信息评价企业的各种投资机遇，估量投资的成本和收益以及投资风险的大小，作出是否对该企业投资的决策。为获得这一部分的潜在资金来源，公司管理层、治理层则会有粉饰报表以取得良好公司形象的动机。较大的利润总是在表面上比较吸引投资者的注意力，为公司赢得良好的形象，更易以较低的成本引进资金流。企业每年的经营业绩难免要受到外在环境的影响，比如整个经济面的影响或者行业的影响等，因此不可避免的出现有时业绩大幅提高有时业绩大幅下降的情况。作为企业来说，都希望避免这种大起大落的情况，特别是业绩大幅下降会给公司带来严重的负面影响。企业一般倾向于陈报逐年增长的经营业绩，以向投资者传递公司不断提高的长期盈利能力的信息，从而达到降低融资资本的目的。公司稳定的增长向投资者传递一种信号，也就是公司正常发展的信息，这也有利于树立公司的良好形象，增强投资者的信心。因而，当上市公司在某年有较大增长时，管理当局可能通过利润平滑将本年的一部分会计盈余递延到以后各期，以保证该公司业绩增长的优良态势；当上市公司在某年利润较上年下降甚至要亏损的时候，管理当局也可能通过会计估计变更来增加本年的利润。 　　2.债权人 　　债权人是企业信贷资金的提供者。债权人提供信贷资金的目的是按照约定的条件收回并获取利息收入。也就是说，债权人关心的主要是企业能否近期还本付息。基于此，他们需要了解企业资产与负债的总体结构，分析企业资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而作出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。如此，粉饰报表以获得更多投资的动机产生了。同样，在这里，债权人可分为现有和潜在的。论述与投资人相似，这里便不再重复。 　　3.监控部门 　　这里所指的政府部门包括证监会，银监会，会计师事务所。由此则产生企业会计操纵调整利润以迎合监管的动机或是直接影响监督部门以达到会计操纵的目的。企业都希望通过上市来融资，但上市有严格的限制，上市之后增发、配股等也有一些具体的标准。比如要想增发新股，需要最近三个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上。有些上市公司如果想要增发而又达不到条件的时候，就可能会利用会计估计变更进行盈余管理，以满足这些条件。另外企业在亏损的时候，有意扩大亏损，以使将来能够转回尽早盈利。比如上市公司为了避免被ST，在亏损的时候有意提高坏账准备的计提比例，这样在将来随着应收账款的收回或者再次降低坏账准备的提取比例，可以