作业成本法在事业单位中应用可行性分析.docVIP

作业成本法在事业单位中应用的可行性分析 　　【摘 要】 作业成本法最初应用于制造业，但目前该方法已经逐步引入到其他行业的成本核算中。文章从作业成本法的优势出发，就该方法在事业单位中的可行性应用进行了分析。 　　【关键词】 作业成本法； 事业单位； 可行性 　　 　　作业成本法以企业生产经营过程中的成本动因作为成本因素，归集分配发生的费用，能够弥补传统成本管理会计的缺陷，为企业提供及时、准确、相关的成本信息。因此，引进作业成本核算方法对我国会计学科建设以及我国企业财务会计管理和企业管理水平的提高，都有非常重要的意义。 　　 　　一、作业成本法与传统成本法的比较 　　 　　作业成本法（Activity Based Costing，ABC）是基于作业的一种成本计算法，以“成本驱动因素”理论为依据，根据产品产生或企业经营过程中形成的产品与作业为间接费用成本归集对象，通过对资源动因的确认、分析和计量，将资源费用归集到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，分配企业生产经营过程中发生的作业成本。 　　传统的成本会计核算方法是以产品作为成本分配的对象，无论对于产品的直接成本还是对制造费用等间接费用，都是以单位产品耗用某种资源（如人工工时）占当期该类资源消耗总额的比例为分配基础。而作业成本法的不同在于后者以作业为成本分配的对象，以作业耗用的数量作为成本分配的依据，对每种作业都单独计算其分配率。 　　与传统成本会计核算方法相比，作业成本法更适应当前企业发展的市场环境，为企业增加竞争能力。作业成本法的优势主要表现在： 　　第一，作业成本法有利于企业资源的优化配置。与传统成本核算方法相比，作业成本法的成本核算基础强调成本和资源动因，因此能够有利于实现资源的价值最大化利用。作业成本法重视产品的技术升级，能够不断促进技术与经济的统一，重新配置企业的有限资源，使资源分配到能增值的项目上，实现企业资源的优化配置。 　　第二，作业成本法更有利于成本控制。作业成本法通过价值链的分析，将成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，可以消除无效作业，达到对成本的控制，从而改善企业各项作业效率及质量，提高企业效益。同时作业成本法以成本动因为基础进行成本核算，核算时在保留原有财务指标的基础上又为企业提供了非财务指标，可以定量与定性方法相结合，为企业生产和长期投资决策提供更可靠的依据。 　　第三，从战略管理的视角看，作业成本法比传统的成本管理会计核算方法更有利于企业进行战略规划和资源管理。应用作业成本法可以掌握具体的成本效益信息，有利于企业未来发展战略及长期投资决策，并可据此确定战略性作业的优先顺序。此外，作业成本法有利于开展价值链分析，以便对战略性作业进行分解，从而把握作业成本的习性。利用作业成本法进行资源管理的重点是关注关键性的资源消耗项目或主要作业的支出影响因素，可帮助企业分析重点项目的成本效益，从而有助于企业从可选项目中选出应该优先实施的项目，并促使企业实施资源管理，实现资源的优化配置，最终实现投资收益的最大化。 　　 　　二、作业成本法在事业单位中应用的可行性分析 　　 　　（一）作业成本法的基本应用条件 　　作业成本法和作业管理最初产生并应用于高新技术企业，是由于技术型或生产型企业的特征更符合作业成本法的应用理念，更具备作业成本法的应用条件。但如今，作为一种先进的管理思想，作业成本法已经应用到各行各业，带动了整个社会管理思维的变革，促进了社会单位生产经营环境的转变。即使这样，作业成本法的应用仍然有自身不可逾越的条件。同时作业成本法在发展中国家企业运用的经验表明，并不是任何企业都适合运用作业成本法的。 　　从作业成本法的应用实践来看，各行业只要具备一定的条件，就可以应用作业成本法进行核算。关于应用作业成本法的条件，结合最初应用作业成本法的生产企业的特点及作业成本法的理论依据，可以概括如下： 　　1.单位具有一定的作业环节，即成本动因，并且各个作业中心能够提供作业成本法所需要的数据。从作业成本法的分配基础来看，无论是企业还是非盈利性单位，都应有成本动因，根据成本动因构成各作业中心。作业成本法在根据成本动因分配费用时，需各个作业中心提供需要的准确数据，作为相对独立的利益集团，各作业中心需要满足这个要求。 　　2.具有程度较高的会计电算化信息系统。从生产组织制度上看，作业成本法的成本计算过程起于具体的作业，需要统计相关的数据、设置相应的账户，与传统成本管理会计相比更加复杂，需要精确而高效的会计电算化信息系统，要求企业内部控制的设计和执行都能够满足核算的各个环节，这样才能达到作业成本法控制成本、提高产品质量和单位综合效益的目的。 　　在已经实施科学流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来开展作业成本管理。在我