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作业成本法在国内企业实施的可能性分析 　　【摘要】作业成本法是西方国家先进制造企业首先应用的一种全新的企业管理理论和方法。它能提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值，是国外成熟运用的精细化管理手段，其能否应用于国内企业，笔者提出了一些个人见解，供大家探讨。 　　 　　作业成本法（activity-based costing，简称abc）是西方国家于20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。在先进制造环境下，许多人工被机器取代，因此，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，最终后果是企业总体获利水平下降。因此，在这种情况下需要引进作业成本分配方法。 　　 　　一、作业成本法概述 　　 　　作业成本法是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。”作业成本法尽可能提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。 　　 　　二、国内企业引入作业成本法的必要性 　　 　　（一）国内企业面临的竞争日趋激烈，加强成本管理刻不容缓 　　市场经济的发展和市场的国际化使国内企业遭受到来自同行的更多压力，一些行业的利润空间已经越来越小，如果不进行有效的成本管理，盈利能力将日趋下降，最终影响到企业的长远发展。 　　 　　（二）国内企业目前所依赖的先天成本优势有丧失的风险 　　国内企业所依赖的相对成本优势来自于廉价的劳动力、较少的市场交易成本和较低的研发成本等方面，无论从近期还是长远来看，这些先天成本优势都有丧失的风险。如果不及??扭转成本管理的粗放态势，转而依靠科学化、精细化的管理获得实实在在的成本优势，必将影响到企业的生存和发展。 　　 　　（三）传统成本核算方法已不能适应当代制造环境 　　20世纪70年代以后，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。传统的制造成本法难以为此提供正确的信息支持。 　　 　　（四）实践证明作业成本法是成本管理的最有效武器 　　从国外及香港的实践情况来看，应用作业成本法的企业数量呈持续上升的态势，而且，从应用的企业来看，对作业成本法的满意度普遍较高。对作业成本法在产品成本信息、产品定价及组合策略中作用的满意程度也比较高，对成本削减上的满意程度也很高。 　　 　　三、作业成本法的优势所在 　　 　　（一）能促使管理人员有效的进行成本控制 　　在作业成本法下，管理者从产生成本的源头入手，从降低企业产品成本的角度重新分析各种间接成本，以努力降低产品中的间接成本。间接成本作为企业产品成本中的一个重要组成部分，它的降低最终会使全部产品的成本降低。 　　 　　（二）能够提供相对准确的成本信息 　　在作业成本法中，是按照各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量来分配其应该负担的间接成本。采用相应的分配标准，以多个分配率来分配间接成本必将使企业的成本计算更加准确，能够提供更加正确的成本信息。 　　 　　（三）作业成本信息能够加强企业决策的科学性 　　在作业成本法下，可用成本动因来解释成本性态，以避免在决策时只考虑短期变动成本，而忽视长期变动成本，这样成本信息的准确性将会带来决策的科学性。 　　 　　（四）作业成本法可以改进预算控制 　　在作业成本管理中，其目标就是尽量消除不增加价值的作业或尽量减少其资源的消耗。对于可增加价值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗。通过这样一种做法将能够起到事前预算控制的作用，克服了传统成本控制强调事后控制的缺陷。 　　 　　（五）作业成本法可以改进业绩的评价 　　许多在传统方法下不可控的间接费用在作业成本法下变成可控的，各间接费用责任清晰，这对于评价企业内部各部门的业绩将会有一定的改进作用。此外，由于作业成本法能够提供较为准确的成本信息，通过该法计算出的成本也是比较精确、实际的成本，因此，从这一方面来说它也能改进企业的业绩评价。 　　 　　四、作业成本法的应用范围 　　 　　（一）企业规模较大，产品种类繁多； 　　（二）企业自动化程度较高，间接制造费用比重相当大； 　　（三