公允价值在我国应用探讨.docVIP

公允价值在我国应用的探讨 　　摘要：公允价值计量与历史成本计量并存是我国会计体系重要发展，符合市场经济对会计的客观要求。标志着会计信息由注重反映收益成本向反映资产负债的转变，有利于增强企业会计信息的相关性。但公允价值的不成熟性在一定程度上削弱会计信息的可靠性。本文通过对公允价值含义及其发展的分析强调：公允价值计量是必然的，需要经历长期而复杂的过程，还需要多方面的共同努力。 　　关键词：公允价值 计量属性体系　谨慎性　现值核算体系 　　 　　一、公允价值的定义及发展现状 　　 　　(一)公允价值的定义　FASB(美国财务会计准则委员会)在2005年发布的《财务会计准则公告―公允价值计量》(工作稿)中，对公允价值计量属性的定义是：在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，以当事人在相关市场中销售、处置资产(或结算负债)的金额为计量依据。我国财政部在2006年发布的新《企业会计准则――基本准则》中将公允价值定义为一种计量属性，是将资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。比较美国财务会计委员会与我国财政部对“公允价值”定义，虽然表述不同，但都强调了两方面的内容，即“自愿”、“市场环境”。也就是“公允价值”的“公允”与“价值”内涵。其中“公允”侧重交易的公平无偏性，包括交易的市场环境的公平自由、信息的可靠充分以及交易双方的自愿协商等。“价值”则指市场价值，是相关资产和负债的真实经济价值，以现在及可预见未来的经济市场环境为基础，表现资产或负债由于市场风险变化为企业带来的“未来经济利益的获得或者牺牲”。公允价值的本质是市场基于完全信息对资产或负债效用价值的有效评价。通过对交易的公平性自愿性要求，将市场对资产或负债效用价值的评价通过交易人对资产或负债价值的认定来表现，公允价值计量由抽象的理念转变为具体可行性操作。 　　(二)公允价值在国际会计领域中的应用 国际会计领域对公允价值计量研究是伴随对资产的成本和价值二者间关系的思考开始的。成本表现为取得资产或负债时的付出，侧重于交易当时对资产或负债的计量确认，一经确定不再变动，具有可靠的计量依据，数据表现准确性。价值则侧重于“即时”概念，体现现时或财务报表日资产或负债的市场认可价值，是随市场环境的变化而变化，能够为信息使用者提供分析现状预测未来的依据，具有决策相关性。1946年，美国著名的会计学家William PaRon在《会计师月刊》(Journal of Accountancy)发表题为《会计中的成本和价值》的文章，指出“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。”反映企业价值的公允价值计量体系进入世界会计研究视野。2000年，FASB(美国财务会计准则委员会)发布《在会计计量中使用现金流量信息和现值》公告，公允价值计量模式得到国际重视。经过五十多年的研究发展，国际会计界对“运用公允价值”已经达成肯定共识，“如何合理有效地运用公允价值”是当前研究的重点。当前国际一致公认：在现实中，完全可以得到相关、合理、可靠的公允价值会计信息；并且科技的发达进一步保证公允价值的可靠计量。 　　(三)公允价值在我国应用　财政部在2006年发布的新《企业会计准则――基本准则》中指出，我国企业会计计量属性主要包括：历史成本，重置成本，可变现净值，现值以及公允价值。并特别强调：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其中公允价值是指：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。要求企业根据情况谨慎有效地运用公允价值。我国将公允价值纳入《企业会计准则》，同时将会计计量属性在原有基础上扩充，其初衷是与财务会计报告的目标保持一致，希望通过公允价值披露的会计信息能够更好地反映企业的财务状况和经营成果，帮助信息使用者更好地将企业纳入整个社会环境变化之中，在了解企业真实状况的前提下做出理性的投资决策。会计信息充分反映企业管理当局“受托责任”的同时，实现财务报表支持“经济决策”的职能。新《企业会计准则――基本准则》中关于公允价值的界定简洁而泛泛，在各相关细则中对公允价值的使用进行详细的规定。在准则中具体涉及公允价值的细则约十七项，具体应用环境不同，相关的注意事项也不同，但实质目的保持一致：增加报表信息含量，为投资者提供更多有用信息；揭示企业经营风险，影响企业盈余管理，为投资者全面分析企业数据提供依据。新会计准则对公允价值的重视，简单来讲源于两方面因素：一是我国经济环境的快速发展，特别是金融领域的发展，企业面临的经营风险加大，经营稳定性被削弱，投资决策者更加注重会计信息所传达出来的经营风险信息以及对未来预测的