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公允价值在我国应用的问题及对策探析 　　摘 要：我国现行企业会计准则全面引入了公允价值计量模式，文章针对公允价值的应用实践，区分公司外部环境和内部因素，提出了关键概念界定不清、经济发展环境尚不完善等外部环境障碍以及公司治理存在盈余动机、人员素质尚待提高等内部应用问题；最后提出完善公允价值框架体系、多管齐下遏制利润操纵、加强人员培训、改进财务报告披露方式等六点建议。 　　关键词：会计准则 公允价值 应用障碍 改进对策 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）07-038-02 　　 　　一、公允价值在我国现行准则中运用的基本情况 　　我国现行准则将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。”公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定，最大特点在于它是一个现实的、面向市场的、强调公开公正的价值形态。 　　从运用的数量上看，新准则共有21项准则涉及到了公允价值（包含基本准则），涉及比率达到54%以上；从内容上看，公允价值不仅全面用于金融衍生工具的计量，而且扩展到了一般资产、负债的计量领域；此外，其运用也并未停留在计量方面，在披露上也对公允价值作出了新的、更高的要求。“窥一斑而知全豹”,公允价值已经开始在我国会计准则中得到了广泛运用。 　　二、公允价值应用在我国的外部障碍与内部存在的问题 　　1.外部环境障碍。中国的经济日新月异，但我们不能否认处于市场经济欠发达阶段的客观事实，市场经济的有效性在我国仍不完美，使得公允价值的推广应用遇到制度上的诸多障碍。 　　（1）关键概念界定不清，具体操作方法有待明确。虽然现行准则在基本准则中明确：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”但此定义较为笼统，对这一概念涉及的关键要素准则也未进行严格界定，尚不能直接作为实务操作准绳，公允价值计量只是作为一个具体的操作方法散见于具体准则中。此外，企业对公允价值的估价没有给???具体可行的方法，对于如何保证公允价值的可靠性没有一个统领的表述。如第22号准则《金融工具的确认和计量》不仅给出了公允价值的估价方法，而且给出了不同方法间的运用等级次序，以帮助准则使用者在不同的市场情况下如何确定公允价值；而第12号准则《债务重组》一味地强调要使用公允价值，但对于公允价值如何确定没有作出规定。 　　（2）与公允价值应用所配套的交易市场尚不够完美。首先，我国市场化程度还较低，产权交易市场并不活跃，公平价格的形成机制有效性不高，大多数资产和负债很难找到可以观察到的市场价值。各类要素市场的运作还不够正规，中介机构也由于历史原因而难以真正独立、客观、公正地行使中介职能。这些现象使得资产和负债价格波动较大，如此公平交易就不能完全实现，进而通过资本市场交易而取得的市场价格也就不公允了。其次，我国证券市场的制度变革过程中遗留了诸多问题。我国企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者等多个利益主体，存在着不同的利益驱动，利益冲突不可避免。交易市场的缺陷使得公允价值“难公允、不公允”，饱受非议。 　　（3）相关的法律法规需要完善，监管需要强化。公允价值模式会增加财税人员纳税调整的任务量，而且收益的纳税水平也是企业在尝试公允价值时面临的很重要、很现实的问题。例如，采用公允价值计量投资性房地产后,按照第3号新准则，无须对投资性房地产进行折旧或摊销,如此一来便可能增加企业未来的所得税，这也正是房地产企业谨慎对待公允价值并持续观望的重要原因之一。此外，对公允价值应用的外部监管涉及证监会、保监会、税务财政、中注协、中评协等诸多部门，在监管衔接上尚不严密，存在不少舞弊漏洞，注册会计师、注册资产评估师难以对资产价值发表独立意见，惩戒力度羸弱，不足以威慑不良动机怀有者，起不到监管应该具有的作用。 　　（4）理论研究滞后于实践并与实务脱节。公允价值的理论研究在很长的一段时间里和实务应用存在脱节的问题。理论研究认为，公允价值是其他几种计量属性的基本目标，其他除历史成本之外的计量属性可以作为公允价值计量的工具。然而我们不幸地看到会计实务中市价一直作为公允价值的代名词而出现。实务与理论的差距削弱了理论研究对实务应用的指导，使实务中遇到的问题无法及时解决，在很大程度上阻碍了公允价值的推广。 　　2.内部存在的问题。 　　（1）公司治理有待升级，内部控制亟需强化。首先，很多上市公司在内部治理上存在很大缺陷。这些公司往往是国家股和法人股处于绝对控股地位，他们经常利用自己的控制权进行没有任何商业实质的关联交易，并可能损害中小股东利益；非执行董事的选聘也不能严格遵循法定程序，其独立客观的立场难以为继，很