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关于加强行业会计研究的思考 　　【摘要】改革开放前我国行业会计研究的兴旺与目前的衰落已成鲜明的对比。本文通过对我国行业会计研究的变化历程、现状与问题的分析，阐述了进行行业会计研究是客观需要与现实需要，并对加强我国行业会计研究提出一些建议。 　　 　　随着新企业会计准则的颁布与实施，我国经过二十多年的研究探索，所追求的与国际会计准则趋同、各类企业会计核算标准统一的目标已经实现。但不可否认，由于各类企业生产、经营与管理组织上的差异，在实施统一新企业会计准则的过程中，仍需要对各类企业的特殊会计问题进行研究并加以解决，以保证新企业会计准则在各类企业的有效执行；况且，在当前竞争激烈的市场环境中，各类企业也需探索与所属行业特征相符的现代会计管理方法。在这样的背景下，不得不对我国的行业会计研究进行重新审视。 　　 　　一、我国行业会计???究的轨迹、现状与问题 　　 　　行业是企业或经济单位按其在整个社会经济运行中的职能划分的结果，通常的行业有农业、工业、商品流通业、交通运输业、邮电通讯业、建筑安装业、房地产开发业、宾馆旅游业、金融业等。各类行业的生产、经营与管理组织存在着较大的差别，这是形成行业会计的客观基础。 　　新中国成立后，我国实行高度统一的计划经济体制，会计核算上实行部门（相当于行业，通常比行业分得更细）规范的形式。上世纪五十年代初开始，由当时的国务院各部门分别制定了农业、工业、商品流通业、交通运输业等行业的国营企业的会计制度，以后又几经修订。与此同时，各高等院校根据当时的管理体制，隶属各行业部门的高等院校所设置的会计学专业都被冠以行业这一定语，培养行业会计的专门人才；综合性的高等院校或一般财经院校所设置的会计学专业也大都按行业会计设置专业。在各类会计学专业的教学计划中，会计专业课程除会计学原理外，几乎都由行业会计课程构成，在这样一种氛围下，各类行业会计教材也纷纷问世。由于制定行业会计制度与进行行业会计教学的需要，吸引了大批学者或会计工作者从事行业会计研究，行业会计研究甚至成为了当时会计研究的主流。这种状况一直维持到我国经济体制由计划经济向市场经济的转变以及国家的对外开放与融入国际经济。 　　上世纪八十年代末，我国随着经济体制的改革与对外开放，建立与国际接轨的国家统一的会计核算标准的企业会计核算改革目标得到了普遍认同。与此同时，高等院校的会计教学开始淡化行业会计而转向通用会计，会计研究也随之转向共同的会计核算问题。1993年7月1日，随着颁布的《企业会计准则》 以及十三个分行业会计制度的实施，虽然行业会计制度在我国企业会计核算中仍然发挥着重要作用，但标志着我国企业会计核算改革向与国际接轨、最终实行统一的会计核算标准的目标迈出了步子。2000年12月29日财政部颁布了《企业会计制度》 ，虽然对一些行业的特殊会计问题（主要是收入确认与成本费用核算等）以办法的形式陆续进行了规定，但进一步统一了不同行业、不同所有制的会计核算标准。在高等院校，随着我国企业会计与国际接轨、最终实行统一的会计核算标准目标的确立，冠以行业的会计专业已不再存在，通用会计教学已成为主流，在会计学专业的教学计划中，按会计学的内容层次结构设置课程，尽管具有行业背景的高等院校在其开设的会计学专业课程中开设了一些行业会计课程（大多为选修课），但行业会计课程无论是数量还是学时都大幅度下降。作为企业会计核算标准制定目标改变与高等院校会计学专业培养目标改变的结果，行业会计研究不再被重视，进行行业会计研究的人员急剧下降，关于行业会计的教科书以及探讨行业会计问题的论文在会计专业期刊上也日趋减少。 　　2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，同时明确新的企业会计准则实施后，财政部配合《企业会计制度》实施颁布的有关行业会计核算办法将废止。从财政部会计司与财政部会计准则委员会发布的企业会计准则体系构架的相关信息中，似乎不再对行业的特殊会计问题进行核算规定。 　　经过上述变迁，我国行业会计研究的现状是：国家统一的企业会计核算标准中，除了石油天然气开采、金融等特殊行业外，不再对行业的会计问题进行核算规定；高等院校的会计学专业均以通用会计人才为培养目标，行业会计课程在会计学专业课程体系中所占比重极小，甚至不设；由于这两个原因，从事行业会计研究的人才队伍弱小，特别是从事行业会计研究的学者屈指可数；行业会计教材与研究论文难以出版或发表，数量极少，研究的专著难以寻觅。 　　行业会计研究在我国由兴旺转为衰落，形成目前这样一种状况，不得不引人深思。它所带来的问题可以归纳为：行业会计研究不被重视，缺乏吸引力，难以形成行业会计研究的队伍；高等院校会计学专业培养计划的单一性，精通某一行业会计的人才普遍缺乏。由于这两个原因，行业会计知识的传承发生了危机：对一些行业会计问题缺乏