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关于企业内部审计信息公开的思考 　　【摘要】 企业内部审计信息公开作为信息公开的重要内容，有其独特的内涵和鲜明的特征，在发挥审计监督与服务职能的过程中发挥着重要的作用。内部审计信息公开应该分阶段、有重点地公开，同时，为保障内部审计信息公开应构建完善的保障体系。 　　【关键词】 企业；内部审计；信息公开 　　 　　审计信息公开是全面贯彻落实党的十七大、十七届四中全会精神和党中央、国务院关于推行政务公开各项部署的具体行动；是加强反腐倡廉建设，构建惩治和预防腐败体系的重要内容；是督促企业落实问题整改，加强企业管理的重要手段。 　　 　　一、内部审计信息公开的界定 　　 　　2002年审计署发布并实施了《审计结果公告试行办法》，揭开了政府审计信息公开制度建设的序幕。其后国内研究学者围绕政府审计信息公开进行了大量研究，研究成果多集中于政府审计信息公开的理论基础、制度体系、运行机制、内容及形式等的讨论，而对于企业内部审计信息公开却少有人研究。 　　随着内部审计工作的不断深入，如何在新的历史形势下更好地践行“免疫系统”科学审计理论，如何更好地发挥内部审计监督与服务的职能作用，成为内部审计工作亟需解决的问题。而内部审计信息公开正是解决这一问题的重要措施。研究企业内部审计信息公开，首先应明确内部审计公开的内涵与外延。关于审计信息公开的定义，见上海市审计局课题组（2010）的研究，他们将审计信息公开定义为，审计机关将履行审计监督职责过程中产生的信息向社会公开。从定义可以看出，审计仍然定位于监督，审计信息公开也仅是将监督过程中的信息公开。笔者认为，现代企业内部审计在继续履行传统审计监督职能的同时，也在积极发挥着审计服务职能的重要作用。因此，企业内部审计信息公开除了公开审计部门在履行审计监督职能时产生的信息，也应该公开审计部门在履行审计服务职能时产生的信息。同时，内部审计信息公开的对象更多地侧重于企业内部，而不是全社会。 　　 　　二、内部审计信息公开的内容及作用 　　 　　关于审计信息公开的内容，有代表性的观??，如：班东启（2007）认为，一个完整的审计信息公开制度包括公开信息的范围、公开信息的渠道以及实现这一机制应采取的措施；宋依佳（2008）认为，审计信息公开的内容主要包括审计项目计划、审计执法程序、审计结果、审计处理处罚、审计整改情况和其他信息的公开，并且提出，由于审计信息需求者所代表的阶层不同，他们对公开审计信息内容的要求存在区别。笔者认为，内部审计信息的公开应该是个渐进的过程；随着审计工作的开展，分阶段进行信息公开，在审计的不同阶段，审计信息公开的内容侧重点不同，所发挥的作用也不同。 　　（一）审前准备阶段 　　在审前准备阶段，向被审计单位告知审计立项依据、审计对象、审计项目实施时间、审计范围、审前调查所需资料等，取得被审计单位的支持，同时通过审前调查为撰写审计实施方案做好准备。 　　（二）现场审计阶段 　　在审计进点见面会上，审计人员应全面公示审计监督的职责与审计双方的权利与义务，详细说明实施审计的目的、性质和具体安排，严肃强调审计工作纪律和文明审计承诺等，使被审计单位接受审计。审计实施过程中，审计人员要在被审计单位公示审计事项，争取取得更多的审计证据。对审计事实不确定、审计取证不完善的问题及时告之被审计单位，取得被审计单位的支持和配合，深入查清审计涉及的事实真相。同时，在审计组内部及时公开审计信息，使信息和线索在审计组组长与审计组成员之间共享，促使关联审计事项之间相互印证。 　　（三）报告和整改阶段 　　现场审计结束后，审计人员应及时就审计情况征求被审计单位意见，告之审计征求意见的时限和征求意见的处理原则，避免因审计不实而造成审计风险。征求意见结束，审计部门应及时出具正式审计报告，并抄送相关部门和人员，使领导和相关部门了解审计工作的开展情况和审计取得的成果，扩大审计的影响。针对审计发现的问题，在相关领导和部门的授权下，审计部门应及时就审计情况和被审计单位的整改情况进行通报，有利于审计问题的督促整改。 　　（四）审计成果利用阶段 　　将审计结果予以公开，将被审计单位的问题曝光，将问题置于企业内部的监督之下，有利于将审计查出问题的整改工作落到实处。同时，也有助于其他单位举一反三，对照公开的审计信息进行自查，达到全面审计的目的。 　　 　　三、内部审计信息公开存在的问题 　　 　　（一）内部审计独立性不强制约了审计信息公开 　　审计部门作为单位的一个职能部门，审计工作的开展离不开领导的支持和其他部门的配合，这是内部审计工作顺利开展的必备条件，但也在一定程度上导致了审计独立性不强。审计信息的公开必然涉及相关部门甚至领导的利益，内部审计独立性不强，审计部门公开审计信息必然会存在一定程度的妥