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关于企业内部控制体系本质的思考 　　[摘要]文章探讨了内部控制体系的假设、目的、手段和框架，分析了内部控制和人性、风险、效率、效果、制衡、监督、制度、文化、成本、收益、责权利和系统之间的关系，对于整体把握内部控制的内涵和本质有一定的启发作用。 　　[关键词]企业；内部控制体系；本质 　　 　　内部控制是企业为了实现一定的目标，在一定的环境、条件和假设下，在内部建立的自我约束、自我调整、自我规范和自我控制的各种规则、方法和措施的总称。内部控制的目的是为了严格遵守国家的财经法律、法规和政策，促使企业经营理念、战略、方针、政策的贯彻落实。保证会计信息资料的真实、可靠、合法、合理。确保资产的安全、完整，提高企业的风险防范能力和管理水平，实现企业的战略目标。内部控制体系的基本假设则主要包括以下几个方面：(1)人存在道德缺陷，可能有损公司利益的行为出现；(2)串谋或联合舞弊的可能性或概率大大降低；(3)独立的机构或中间人能够进行有效的监督；(4)通过有效的制衡和监督能够大大降低企业运行中的各种风险；(5)记录和文件仅仅是交易或事项的证明材料，无法证明交易或事项背后的目的和动机；(6)授权的同时必须进行监控和制约。内部控制的主要方法包括岗位分工、业务流程、授权审批、人员监督、定额额度、预算标准、技术手段、异常报告、盘查和审计、人力资源政策、文化环境、绩效管理和考核、信息系统、沟通反馈等。 　　财政部、审计署等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》《2009年7月1日实施)将内部控制框架界定为五大要素：环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。五大要素中。环境控制和风险评估是基础，控制活动是手段，信息沟通和监督是保障。五大要素形成有机整体。早期内部控制着眼于防止营私舞弊和纰漏差错。防范损失浪费和损公肥私，确保会计信息质量和资产的安全完整。现代内部控制体系已不仅仅是会计运作体系的技术设计问题，其本身所涵盖的内容、关注的视野、使用的方法得到了极大的丰富和拓宽，内部控制体系已经变成了居于企业运作核心的具有基础性、综合性、战略性???管理方法和手段。 　　 　　一、内部控制体系：人性假设 　　 　　人性的认识和分析是管理学的基本问题，管理学理论告诉我们，人是非常复杂的，人会在一定的环境和条件下追求自身利益最大化的，人在面临选择和决策时往往会分析利弊得失，从而不断调整自己的行为，人是可能存在道德缺陷的，所以从制度管理的角度应该坚持人性“恶”，或者人是。理性或有限理性”的假设。那么内部控制体系的基本出发点或要解决的最基本的问题就是防止人性的弱点，防止员工利用职务或工作之便损公肥私或进行无规范的随意操作。没有规矩，不成方圆，内部控制体系就是企业经济活动的规则和秩序。 　　 　　二、内部控制体系：风险管理 　　 　　企业经济活动中由于内外部各种因素的影响会使企业不能按照预期的设想和轨道运行，使企业可能无法完成生产经营目标和实现战略，出现各种损害企业利益的偏差，从而导致大量的风险问题，这些风险既包括外部风险也包括内部风险。外部风险包括经济风险、市场风险、社会风险、技术风险、法律风险、自然风险等，往往是企业很难影响和控制的，企业只能够在科学分析和预测的基础上调整自己、扬长避短、抓住机会、避免威胁，不断适应外部环境。实际上企业的外部控制更多是对原材料、燃料、动力、供应商、销售渠道等方面的控制；内部风险则主要包括决策风险、治理结构风险、人力资源管理风险等。是可以不断完善制度和措施来防范和规避的。企业运行风险在一定程度上可以通过转移、规避、防范、分散、承受等策略加以控制，内部控制体系本质就是风险控制体系。 　　 　　三、内部控制体系：效率、效果 　　 　　企业的生产经营既追求效率，又追求效果。效果是指“做正确的事”；效率是指“正确的做事”。效果的保障要靠完善的治理结构、科学的决策方法、正确的经营战略来保障；效率则要靠健全和规范企业内部的规则来保障，而两者都属于现代企业内部控制体系的内容，所以企业内部控制体系既要保障效果，又要保障效率，而且优先保障效果。企业追求盈利的过程中如果不注重从内部建立控制体系来保障目标的实现，往往会事与愿违。对于效果的保障，需要企业这部汽车有好的方向盘，保证行驶方向的正确，属于战略管理层面的问题，而内部控制犹如汽车的电路、油路系统和刹车系统，能够防止方向盘的失灵或保障方向盘的有效，既提供动力，也能够随时根据路况和风险及时有效刹车。大量的企业经营失败的案例如1995年巴林银行的破产、2008年法国兴业银行的巨额亏损等都表明，只有采取有效的控制策略和手段，完善企业内部控制体系，才能保证企业的运行有条不紊。防止巨大偏差和风险。 　　 　　四、内部控制体系：制衡、监督 　　 　　内部控制体系的本质就是