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关于我国现行消费税制改革的思考 　　【摘要】 文章对我国现行消费税制在税目、税率、征收环节和计税方式上存在的问题进行了思考和总结，针对性地提出有关改革现行消费税制的建议。 　　【关键词】 消费税；税目；税率；征收环节；计税方式 　　 　　作为流转税之一的消费税，其功能主要体现在直接引导生产和消费，间接调节收入分配及促进环境保护和资源节约。自1994年消费税开征以来，我国消费税额持续增长，1994年消费税额为492.4亿元，2010年已达到6 017.54亿元，年均增长率为16.93%，由此可以看出，消费税除在筹集财政收入方面发挥积极作用外，在调节生产、引导消费、促进环保与资源节约等方面也发挥了重要作用。随着我国经济社会的不断发展，我国GDP以每年10%的速度增长，贫富差距也以平均每年1.5%的速度增长，居民基尼系数早已超过0.45的红色警戒线。2009年，我国基尼系数上升为0.47，2010年达到了0.5，贫富家庭收入差距近40倍，而发达国家的基尼系数基本维持在0.36以下。缓解收入差距、公平收入分配是当前我国经济工作的首要任务，消费税作为调节收入分配的间接税种，主要通过限制特定产品的消费并调节高收入者的税负水平，将这部分收入转化为财政转移支付的资金，实现消费收入的再分配。消费税作为国家宏观调控的手段之一，应紧紧围绕我国经济发展过程中面临的重要问题，不断进行调整和优化。现行消费税制已呈现出诸多与当前社会发展不相适应的问题，亟待改革。 　　 　　一、现行消费税制存在的问题 　　（一）税目设置 　　1.生活必需品 　　随着经济社会的发展和人们生活水平的提高，某些税目设立时是奢侈品，现在已成为生活必需品。比如低价位的普通化妆品早就由高档消费品转化为大众性消费品，某些进口的品牌化妆品、黄金珠宝饰品也不再是奢侈品的象征，消费方向趋向于理性稳定的市场化趋势。近年来，“海外抢购”、“网络代购”成为潮流，同种商品国外价格比国内价格便宜许多，许多消费者纷纷投资于海外市场，造成国内税收流失。2010年，我国海外代购市场交易规模达到120亿元，其中以化妆品居多。比如，某进口化妆品，需缴纳进口关税、???值税和消费税，因产品种类不同，进口关税会有所差异，从6.5%～18%不等，增值税为17%，消费税为30%，假设该化妆品进口价格为500元，进口关税为10%，则进口完税价格为550元，增值税为550元×17% 　　=93.5元，消费税为（550元/1-30%）×30%=235.7元，这就是导致代购热潮的原因。此外，现行消费税税目中还包括一些基本的生产资料，比如酒精，酒精主要包括工业酒精、医用酒精和食用酒精，对工业酒精、医用酒精也征收消费税，会增加基本生产资料负担，同时也会对生产发展造成影响，汽车轮胎同样也是基本的生产和生活资料，对它们征税，消费税的调节生产和消费功能不能够充分发挥。总之，某些生活必需品有待于从消费税税目中取消。 　　2.奢侈品及高档消费行为 　　奢侈品又称非生活必需品，具有普通商品不具备的炫耀性功能。国际金融危机之后，经济回暖，全球奢侈品市场复苏，2010年我国奢侈品销售额增长了30%，增幅雄踞全球首位，连续5年成为全球第三大奢侈品市场。随着经济社会的发展和人们对生活品质的追求，奢侈品范围愈加宽广，种类繁多，购买者大多数为高收入群体。为限制奢侈消费、调节收入分配、缓解两极分化，消费税税目应根据奢侈品内涵的不断变化而进行适当的扩充。2006年我国将高档手表、高尔夫球及球具、游艇等奢侈品纳入征收范围，在一定程度上完善了我国的消费税制，但现今奢侈品税目仍偏窄，有待改革和扩充。部分社会公认的奢侈品未纳入征税范围，主要有高档时尚用品、高档电子产品、高档服装、高档皮具、高档家具、高档住房、私人飞机等。尤其是高档住房问题，近年“炒房团”等投机者们变相牟利，房价高速上涨，为抑制投机消费，豪宅别墅、大户型、非自住高档住宅和多套住宅等也应纳入消费税税目。私人飞机“4S”店的应运而生，为抑制富人的炫富心理和调节收入分配，应考虑纳入到消费税的征收范围。此外，特定活动场所的部分消费行为除征收营业税之外，还应考虑征收消费税，以抑制高收入者的奢侈消费。 　　3.高能耗、高污染消费品 　　我国消费税征税理念来自于20世纪下半叶兴起的新型税理念――“绿税”，即对不利于生态环境保护、浪费资源的消费品和消费行为征税。我国经济粗放式的增长已经严重制约了我国经济社会的可持续发展，我国消耗臭氧层物质（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在国际上造成不好的影响。现行消费税税目中绿色税目不过8种，包括烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子和实木地板。我国近年来大力提倡“低碳经济”，构建资源节约、环境友