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关于构建政府与非营利组织会计(MPAcc)课程体系的探讨 　　【摘要】政府与非营利组织会计课程体系构建存在不同的模式。本文探讨了政府会计、预算会计和非营利组织会计的关系，根据MPAcc教育目标和特点，提出了构建政府与非营利组织会计（MPAcc层面）课程体系的相关建议。 　　 　　政府及非营利组织会计属于一门新兴课程，与其相近的课程主要是预算会计（又称政府与事业单位会计），由于历史原因和现实认识的差异，这两门课程在内容上既相互交叉又相互矛盾，造成政府与非营利组织会计课程内容体系设置的一些障碍和困惑。MPAcc教育在我国刚刚处于起步阶段，规范大纲的编写和教材建设迫在眉睫。所以，厘清政府与非营利组织会计课程和预算会计课程内容体系的关系，既具有理论价值，也具有重要的现实意义。 　　 　　一、预算会计、政府会计和非营利组织会计 　　 　　（一）预算会计（Budgetary Accounting） 　　我国和西方国家都有预算会计的概念，但二者的含义不同。美国也有如同我国的预算会计（Budgetary Accounting）名称，但涵义不同。美国的预算会计是指记录预算的会计。预算会计是政府预算与政府会计结合，通过预算账户记录和报告预算执行情况的控制程序。 　　我国现行的预算会计是我国特有的会计术语。预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计。预算会计与国家预算紧密相连，有国家预算的单位、组织就有预算会计；没有预算的单位，也就无所谓预算会计。我国现行的预算会计都与国家预算有着不同程度的关系，有的是直接为国家预算的执行和管理服务的，有的是在其发展中起源或脱胎于执行国家预算。我国现行的预算会计组成体系与国家预算体系相一致。国家预算按照预算收支范围，可分为总预算和单位预算两类，各级总预算由各财政部门负责组织执行，各级单位预算由各级行政事业单位负责执行。预算会计也相应地由总预算会计和单位预算会计组成，其中，单位预算会计包括行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计是用来核算、反映、监督国家（政府）预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动情况的会计。行政单位会计是各级各类行政单位核算、反映和监督单位预算执行情况和结果的会计。事业单位的活动目的是为社会公益服务，资金来源是国有资产。行政单位和事业单位在单位性质、职能、预算管理办法等方面存在明显的区别，故区分为行政单位会计和事业单位会计。另外，中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、中国银行在办理基建拨贷款过程中设立的基本建设拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计也属于预算会计的范围。 　　 　　（二）非营利组织会计（Not-for-profit Organization Accounting） 　　国外非营利组织区分为公立和私立两种。公立非营利组织（类似于我国的事业单位）主要依靠政府拨款运营，视同公务单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织（我国称为民间非营利组织）的财务收支活动因具有特殊性而自成体系，它们采用的会计称为非营利组织会计。在美国，非营利组织会计根据国家法律、资源提供者的财务约定和财务会计准则委员会（FASB）制定的公认会计原则进行确认、计量、记录和报告。 　　 　　（三）政府会计（Government Accounting） 　　政府会计是从西方国家引进的概念。政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行状况。西方政府会计是一个广义的概念，其主体既可以是一级政权政府，也可以是公务单位和公立非营利组织甚至公营企业。如果按照功能进行划分，则可以认为政府会计主要包括财务会计、成本会计和管理会计等。 　　 　　（四）从上述分析中可以得出以下几点结论 　　１.政府会计本身并不等同于预算会计：从组织核算的角度看，政府会计是根据财务分类组织的，而预算会计是根据预算分类组织的；从反映交易的范围看，预算会计账户相对简单，覆盖的交易范围相对狭窄；从财务报表角度看，政府财务报告不等同于预算报告，报告的侧重点会有所不同。简言之，预算会计并不能代替或代表政府会计。２.我国预算会计与西方国家的预算会计并不是同一层次的概念。从会计主体范围角度看，更接近于西方国家的政府会计。进一步讲，我国预算会计实际上也承担了政府会计的职能，不仅反映预算执行情况，而且也反映了政府的资产负债信息，尽管后者不够完整。所以笔者认为，我国目前的预算会计无论从主体还是核算内容角度都更接近于西方的政府会计。由于我国理论界目前关于政府会计的定位尚未形成一致意见，这仅代表笔者个人的观点。 　　 　　二、预算会计和政府与非营利组织会计课程内容体系现状 　　 　　（一）预算会计课