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关于我国企业内部控制的几点思考 　　摘要：目前．我国对企业内部控制的研究和实践正处于探索阶段，对内部控制的重要性认识不足。而强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟。文章从分析我国企业内部控制的现状出发。阐述目前我国企业内部控制存在的问题，对内部控制失效的原因进行了分析。研究建立健全我国企业内部控制的对策。 　　关键词：内部控制 现状 原因 对策 　　中图分类号：F270 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2011)03-259-02 　　 　　近年来，会计信息失真的情况愈演愈烈，在世界范围。重大会计信息失真现象也呈上升趋势。如“巴林银行”、“安然事件”等。这一系列公司财务丑闻及国内以银广夏、郑百文为代表的上市公司会计作假事件引起了我国学界对内部控制问题研究的重视。在我国。内部控制的理论和实践也得到了空前的发展。 　　 　　一、我国企业内部控制现状 　　 　　尽管我国在内部控制规范建设上做出了一定的努力并取得了一定的成果，从制度源头上为企业内部会计控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但是存在的问题仍不客忽视。我国目前企业内部控制普遍薄弱，尚处于内部控制发展过程中的初级阶段，在其内部控制工作中还存在经营效率不佳；会计信息质量不高；支出失控，潜在亏损增加：违法违纪现象时常发生等问题。 　　1．企业内控制度制定环节存在不足。目前。有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。不论是雏持传统的经营管理方式。还是片面以改革取代控制的观念．对企业的发展都是不利的，这些认识上的偏差都将阻碍着内控的发展和完善。有些企业虽有建立。但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有??部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、奎方位的风险预防监控。内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。 　　2．法人治理结构不完善，内控组织虚位。规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善。甚至是有彤无实。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会。董事会成员和经理成员高度重叠，致使企业权责不清．加强内部控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构。导致所有者对经营者不能实施控制。作为代表公司股东的控制主体――董事会也就彤同虚设。同时。很多公司要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。 　　3．风险意识差。内部压力不足。由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈．企业经营风险不断提高，然而，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。 　　4．会计人员素质有限。一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力。无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设。使内部控制流于形式。 　　 　　二、企业内部控制失效的成因 　　 　　1．内部控制理论研究的基础薄弱。任何实践都需要相应的理论为之指导。然而从现有的研究看。对于内部控制的理论研究存在封闭化、理论贫困化的状况。这与内部控荆的本质要求以及实践作用很不相称。20世纪90年代。美国著名的COSO报告提出了内部控制整体架构理论。指出内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。这是目前国际上比较流行的内部控制理论。但是我国在会计规范、独立审计准则中尚未接受这一观点。 　　2．企业风险意识不强。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险。而市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策。造成大量的失败例子。眷都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。 　　3．没有形成良好的控制环境。全国没有