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关于基建会计与经费会计并轨问题的思考 　　[摘要]长期以来，为了与基本建设投资管理体制、预算管理体制相适应，在我国会计制度管理体系中，单独制定了建设单位会计制度，并一直沿用至今。与此相适应，有基建活动的行政事业单位，会计人员应按《国有建设单位会计制度》的规定，对单位基建资金的收支进行会计核算，通常所说的基建会计由此而生；而单位一般经费(事业费)收支的会计核算，则应按《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的规定进行，又产生了经费会计。作者通过对行政事业单位基建会计现状的分析，提出将基建会计与经费会计并轨的构想，并提出并轨的具体处理办法。 　　[关键词]行政事业单位；基建会计；经费会计；并轨 　　 　　基建会计或称建设单位会计，在我国的会计体系划分上，它既不属于企业会计，又不属于预算会计。长期以来，我国的财务管理和会计核算是将建???单位和项目接受使用单位(指生产企业和行政事业单位)分别作为两个会计主体，各自独立完成本阶段的会计核算和报账任务。建设单位负责核算基本建设资金的筹集和使用情况，生产企业或行政事业单位负责核算项目竣工交付使用后的资产及其使用情况。虽然在会计上将建设单位与企业和行政事业单位划分为不同的会计主体，但是，基建会计又与企业和行政事业单位的会计核算密切相关，因为，基本建设项目完工后，要办理竣工验收交接手续，将建成的各类资产移交生产使用单位。如果建设项目属于经营性项目，建成的资产移交企业，如果建设项目属于非经营性项目，建成的资产移交行政事业单位。尽管基建会计与企业会计、行政事业单位会计密切相关，但在会计制度管理体系上，一直独立于企业会计制度和预算会计制度之外，形成单独的《国有建设单位会计制度》。 　　 　　一、在行政事业单位中单设基建会计存在的问题 　　 　　对于行政事业单位的建设项目而言。长期以来，由于在预算管理上基建预算与正常经费预算分别编报和管理，所以，行政事业单位的财务制度和会计制度没有规范基建业务，而是明确规定行政事业单位的基建业务应执行《国有建设单位会计制度》。1998年颁布实施的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》均规定，基本建设投资的会计核算，按有关规定(即《国有建设单位会计制度》)执行，不执行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》。同时，均要求设置“结转自筹基建”科目，用以核算经批准用拨人经费(或财政补助收入)以外的资金安排基本建设。筹集并转存建设银行的基本建设资金。要求行政事业单位一般经费(事业费)与基本建设资金各自单独建账、核算，基建会计与经费会计并存。这种做法在实际工作中存在一定问题。 　　 　　(一)单位会计主体被肢解 　　按照现行会计制度规定，把行政事业单位会计主体划分为两个：一般经费(事业费)会计核算和基本建设会计核算。一般经费(事业费)收支和基本建设收支不能在一个会计主体内得到全面反映，显然不符合《中华人民共和国会计法》第一条对会计资料完整性的总体要求，以及《行政单位会计制度》第十一条和《事业单位会计准则》第四条规定的“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政(事业)单位自身的各项经济活动”的基本前提。 　　 　　(二)会计信息不完整 　　由于有两个会计主体、两套账、两套会计报表，因而这两???账表只能分别反映一个行政事业单位的基建活动和日常活动的经济业务情况，不能反映单位整体经济活动的全貌，这不符合《行政单位会计制度》第二十条和《事业单位会计准则》第二十条“会计报表应当全面反映单位的财务收支情况及其结果”的基本原则，更不符合《事业单位会计准则》第四十四条“会计报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等”中关于基建投资表属于事业单位会计报表组成之一的规定。 　　 　　(三)不利于加强资产管理 　　行政事业单位的基建项目主要由国家(各级财政)来投资。国家对单位基建投资多少，支出多少，由基建会计来核算，不通过单位财务部门，单位自筹经费也要划转基建账核算，所有会计手续，都由基建会计保存。基建项目完工后，如果基建部门不能及时向单位财务部门提供有关核算资料，就可能造成单位财务部门核算的账面资产小于实际资产，使账实不符。 　　 　　二、行政事业单位基建会计与经费会计并轨的必要性 　　 　　近年来，我国预算管理体制改革不断深入，实行部门预算后，基建预算与行政事业单位的经费预算均纳入部门的统一预算中，为了完整反映预算单位的预算执行??况，客观上要求将基建业务纳入行政事业单位的会计核算中。目前，财政部正在进行政府收支分类改革，新的政府收支分类也给基建业务的会计核算提出了新要求。将基建业务纳入行政事业单位会计核算中，从而将基建会计账并入经费会计账核算，不仅有利于完整地反映单位的预算执行