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关于高校会计制度改革的探讨 　　【摘要】面对高校会计环境的新变化，以收付实现制为基础的现行高校会计制度已越来越不能适应这些变化的需要，改革势在必行，即构建权责发生制基础下的确认、计量记录和报告新体系。 　　 　　我国高校执行的是在事业单位会计制度基础上建立起来的会计制度，即《高等学校会计制度（试行）》。这个制度从1998年1月1日开始实施，它对规范高校会计行为，加强财务管理发挥了重大作用。但是随着市场经济的不断发展和高校改革的不断深入，高校会计环境发生了许多新变化，现行高校会计制度已越来越不适应发展的需要，改革势在必行。 　　 　　一、高校会计环境的新变化 　　 　　（一）会计信息需求的多元化 　　长期以来，我国高等教育经费全部由国家财政包揽，但如今高等教育的经费结构已由一元化向多元化发展。虽然财政拨款仍然是高等教育的主要经费来源，但是财政拨款在整个教育经费中的比重却在逐年下降，学生的学费、住宿费收入以及银行贷款，早已成为高等教育经费的重要来源，对高等教育的快速发展起着不可忽视的作用。另外，接受社会各方捐资助学和社会资金投资办学，也是化解大众化教育导致的教育资源全面紧张的有效举措。随着高校多渠道筹措资金的发展，越来越多国家以外的主体（如学生、学生家长、银行、举办者、捐资方及社会公众）与高校发生财务关系，他们需要了解高校的经营情况，自然就成了高校会计信息的使用者。 　　 　　（二）教育成本核算的迫切需要 　　高校学生缴费上学已成了人们的共识，学生（或其家长）已成为教育成本的分担者之一。然而，学校培养一个大学生的成本（或年成本）究竟是多少？收取的学费到底补偿多少培养成本才算合理？目前，各高校的学费、住宿费收费标准由各地物价部门核定，而我国高校对这方面还没有进行成本核算，原因之一是高校会计核算基础采用收付实现制，无法生成培养成本数据。既然没有进行成本核算，那物价部门核定收费标准的依据又是什么呢？因此，不少家长甚至学者戏言：高校教育成本是个“谜”。高校教育成本不仅是确定学费标准的基础，也是政府制定拨款政策的依据，是学校衡量办学效益的重要指标。高校教育成本核算的“空白”对社会公平和社会稳定等都产生了不利的影响，核算高校教育成本已成当务之急，也是高校会计制度责无旁贷之事。 　　 　　（三）新型经济业务的不断涌现 　　随着高校改革的不断进行，许多新型经济业务不断出现，这对高校会计核算提出了新的要求。如巨额银行贷款融资办学所导致的贷款利息的账务处理；用银行贷款购建固定资产的处理；接受投资的账务处理；“合理回报”的账务处理；高校后勤社会化所带来的高校投资兴办学生公寓、工厂、酒店等企业的现象普遍存在，从而出现了投资收益的账务处理、合并会计报表的账务处理等；高校科研成果专利化所形成的无形资产核算新业务等。 　　 　　（四）财政管理体制改革的新要求 　　我国高校会计始终伴随着预算会计的改革而变动，未来我国高校会计改革也必然是在整体预算会计改革的框架内进行。而作为预算会计改革推动力的财政管理体制改革已经进行得如火如荼，从收支两条线到部门预算再到政府采购、国库集中收付、绩效评价，无不对预算会计提出新的要求，尤其是2007年政府收支分类改革，它将直接影响预算会计的核算内容、会计科目和报表的设置等，它也必然会对作为预算会计体系重要组成部分的现行高校会计制度产生重大的影响。 　　 　　二、现行高校会计制度存在的不适应性 　　 　　（一）收付实现制确认基础的固有缺陷 　　现行高校会计制度规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制。”这种会计确认（或核算）基础，很难适应当前高校财务管理的需要，不能全面反映高校的财务收支及资产负债情况，容易形成财务管理漏洞。具体表现在： 　　1.不能如实反映高校的资产和负债。在收付实现制下，高校学生欠缴的学费不作反映。目前学生欠费额相当大，这不仅少计了学校资产，还会导致学校不能及时催收款项，甚至形成无法收回的坏账。固定资产只核算账面原值，不计提折旧，必然虚夸资产，致使资产不实；同时通过固定基金核算固定资产在净资产中所占的价值，也必然高估净资产；还有通过提取修购基金的方式来反映固定资产的再生产，使固定资产的账面价值与实际价值严重脱节。另外，近年来，高校普遍通过大量的举债来加速发展。在这种情况下，已经发生而尚未支付的征地款、债务利息等在收付实现制下不进行账务处理。这些“隐藏”的债务，容易夸大学校可支配的财务资源，造成虚假的收支平衡，不利于防范和化解财务风险，给学校持续健康运行带来隐患。 　　2.不能如实反映高校的收支和结余。其实在确认资产、负债的同时就必然涉及到收支的确认，资产负债的不实也必然引起收支的不实。如应收未收的款项、应由上级拨入而未拨入的款项不作收入处理，同样，应付未付的款项、