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关于目标导向会计准则的探讨 　　[摘要]美国爆出安然等一系列重大财务丑闻后，整个会计界进行了深刻的反思，规则导向会计准则成为众矢之的。美国舆论又开始回归原则导向会计准则。然而纯粹的原则导向会计准则并不能满足现在日益复杂的市场经济，于是美国社会对会计准则的制定模式展开了讨论，提出了目标导向会计准则。美国会计准则导向的巨大转变对我国会计准则的制定也有所启示。 　　[关键词]会计准则；规则导向会计准则；原则导向会计准则；目标导向会计准则 　　 　　一、会计准则导向演变的概述 　　 　　会计准则是会计工作的行为指南。随着市场经济的不断发展和经济关系的日益复杂，会计准则体系及制定原则也随市场的变化而不断演进。会计准则导向也经历了规则导向、原则导向和目标导向三个阶段的发展。 　　 　　1.规则导向会计准则 　　规则导向会计准则包含具体的标准、例外和操作指南，除了给出某一对象或交易、事项的会计处理、财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所有可能，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，较多地对适用范围做出限制。规则导向会计准则的优点是：第一，操作性强。规则导向的准则标准清晰明了，规定具体，运用准则时容易“对号入座”。第二，对会计人员专业素质要求不高。规则导向下，会计人员在执行准则时只需遵从规则条件，套用规则即可，勿需过多的职业判断。第三，审计师易于明确自己的责任。审计师需要具体的准则减少与客户之间的分歧并在诉讼中明确责任、自我保护。 　　 　　2.原则导向会计准则 　　原则导向会计准则主要以原则为基础并附有较少的解释、例外和执行指南；更多地注重会计处理时经济交易或事项的实质，较少对适用范围做出限制，赋予会计人员较高职业判断和更大会计方法选择空间，适用性更广。原则导向准则的优点是：第一，实质重于形式，不易规避。第二。具有前瞻性和稳定性。第三，适应性强，几乎可适用于所有情形。第四，内容简洁。 　　 　　3.目标导向会计准则 　　目标导向会计准则，是以一个稳定、实用的概念框架为基础，以目标为导向，提供一个充分详细的结构并使准则的例外事项最少化，避免使用者可能在技术上遵守准则但是却在实质上避开准则的监管的会计准则。这一准则实际上是对规则基础与原则导向两种方式的融合。其基本思想是：让企业管理层对财务报告中是否准确报告了交易的实质承担责任，允许其根据所要实现的主要会计目标来选择具体准则并受之制约。审计师要报告管理层是否履行了上述责任。它在重申“原则”的同时又强调了“规则”的重要性。既克服了规则基础过于详细复杂，又克服了原则基础的言简意赅。 　　 　　二、目标导向会计准则的必然发展趋势 　　 　　1.规则导向弊端显露 　　在信息技术革命日新月异的时代背景下，社会经济环境发生了巨大变革，新型业务、金融创新层出不穷，以规则为导向的会计准则逐渐暴露出不适应性。规则导向会计准则的缺点是：第一，形式重于实质。在规则导向准则下，会计师和审计师只是一味地迎合会计准则具体要求，在一定程度上忽视经济交易的实质，弱化了会计、审计的职业判断，不利于报表使用者理解过分复杂的会计报表或其他披露资料。第二，指导上的滞后性。规则导向的准则制定模式，适应能力不强，无法满足瞬息万变的经济环境。当具体的经济环境发生重大变化，新的具体准则还未出台时，企业极易进行会计操纵，给会计信息的真实有效性产生负效用。第三，法律风险弱化。由于准则过于具体明确。别有用心的企业可以构造交易以提供技术上符合要求的财务报告，这种会计操纵的手法更为隐蔽，不易为审计师察觉，也可以避免或减少法律诉讼的风险。第四，专业人员机械套用。详细的规则使得专业人员在准则的运用中弱化了专业判断，这不利于会计人员思想的解放和理论创新。 　　 　　2.原则导向大势所趋 　　为了解决“规则导向”模式下存在的问题，并避免类似安然、世通等财务欺诈丑闻再次发生。一些学者提出会计准则的模式应当转向原则导向。原则导向会计准则的相对优势在于：(1)原则导向会计准则建立在经改进并得到一致应用的财务会计概念框架基础上，能提高财务报告使用者对该概念框架的理解，进而增强财务报告使用者解读会计报表信息的能力。(2)原则导向会计准则很少提供例外，重原则要求，从而降低了通过“交易设计”和“组织创新”规避准则的可能性。(3)原则导向将法律风险增大，迫使会计信息提供者和鉴证者更加注重经济活动的实质而非形式，更加谨慎地处理经济业务，从而确保会计信息的高质量。规则导向存在的先天不足。决定了它无法担负起统一全球会计准则的历史使命。长期来看，会计准则模式转向原则导向是大势所趋。 　　 　　3.目标导向必然发展 　　原则导向会计准则拥有最高的抽象性、最广泛的实用性和最低的可操作性。此会计准则可能会产生如下问