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关于现金流量表的几点思考 　　现金流量表作为现在的四大主表之一，越来越受到更多人的重视，因为这是四大主表中唯一一张以收付实现制为基础编制的报表，它能最直观的反映一个企业在一个会计年度里面收了多少钱，又付了多少钱，从现金的角度上是赚了还是赔了，是最容易让非专业人士理解的一张报表。2006年的新会计准则对这张表基本维持了原状，没有做大的修改，但在具体的工作实际当中，由于出现了许多新的业务、新的事项，在现金流量表上如何反映，财政部也没有出台相关的规定，本文拟对一些有代表性的事项提出自己的几点思考。 　　 　　一、汇票保证金 　　 　　由于现在金融业的发展，越来越多的企业开始使用一些创新的金融工具、金融手段，开具应付票据成为了很多企业经常采用的支付手段。这主要是因为，使用应付票据即可以延缓现金实际流出的时间，也可以利用银行的杠杆效应，用较少的资金开具较大金额的应付票据。从银行的角度来说，许多的银行也鼓励企业采用票据的支付手段，这是银行的新业务领域，新的利润的增长点。一个企业要开具银行承兑的应付票据需要在银行的指定账户存入一定数量的保证金，在会计核算上一般企业会把保证金放在其他货币资金中核算，在资产负债表上是货币资金的组成部分之一。但这部分银行存款能不能视同和其他银行存款一样构成现金流量表上的现金呢?我们仔细地看看现金流量表口径的现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的银行存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。那么企业为开具银行承兑汇票而存在指定银行账户中的保证金，在一般情况下，银行是不允许企业随便动用的，根据现金流量表口径的现金的特点，如果企业没有与银行有其他协议的话，我认为开具银行承兑汇票而存在指定银行账户中的保证金在现金流量表上不算现金。当然我也碰到过有的企业和银行签订补充协议，约定当企业确实需要动用汇票保证金的时候，可以用收到的银行承兑的应收票据抵押给银行置换出汇票保证金。在这种情况下，开具银行承兑汇票而存在指定银行账户中的保证金就满足了可以随时用于支付这一要求，可以算现金流量表上的现金。 　　 　　二、将收到的应收票据背书转让 　　 　　由于企业支付手段的多元化，许多企业会将收到的应收票据背书转让出去，用于支付购买商品劳务或购建长期资产。对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计人现金流量表。在现实生活中许多公司，由于大量地使用这种方式，造成了主营业务收入与销售商品提供劳务收到的现金数额严重不匹配，被人质疑财务造假。比如天士力(600535)2006年度中报，海尔(600690)2005年年报。海尔倒是“不打自招”，在2005年年报中解释了此种偏离的原因。其言，合并现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目及“购买商品、接受劳务支付的现金”项目与合并利润及利润分配表中“主营业务收入”项目及“主营业务成本”项目金额相差较大的主要原因是：报告期内，公司购销业务中分别有134.50亿元、132.83亿元系通过票据结算，另有17.44亿元货款系采用协议抵账方式结算。海尔的这种自愿披露，避免了被质疑的结果，这应该为其他公司提供借鉴。 　　由于商业汇票在结算中的使用，以及承兑、背书、贴现等所导致的现金流与主营业务收入的偏离，其背后反映的是一个会计规则的问题。目前我国现金流量表的编制基础是现金和现金等价物，其中不含应收票据(银行承兑汇票)。当公司销售产品取得商业汇票而非货币资金，又将这些应收票据背书后支付供应商货款，或者向银行贴现以获得现金，这些操作对现金流量表便产生了两方面影响。一方面，尽管应收票据背书支付供应商货款时，起到了“支付工具”的作用，但却不能计人现金流量表中“经营活动产生的现金流量”中，也就是说，这部分通过应收票据进行的相关销售与采购，事实上游离于现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”与“购买商品、接受劳务支付的现金”项目之外；另一方面，如果将应收票据进行贴现，虽可获得现金，但却具有了筹资的性质，收现额应计入“筹资活动产生的现金流量”中。 　　不仅仅是商业票据背书购货或贴现会导致上述主营业务收入与收现的偏离，如果存在应收账款冲抵应付账款等情况，同样会导致这种情况。更普遍意义上讲，凡是在销售过程中，采用的对价是“现金与现金等价物”之外的其他安排，并将这种对价直接支付供应商款项或融资时，就会产生这种偏离。 　　 　　三、企业之间的拆借资金往来 　　 　　许多企业由于贷款的条件的限制及成本的考虑，越来越多地采用了企业拆借来筹措一部分资金，特别是在一些大型的企业集团内部。在会计核算上拆入资金的企业通常放在其他应付款中核算，拆出的企业放在其他应收款中核算。有些计息，有些不计息。那么对于企业之间的拆借资金往来及相应的利息在现金流量表上如何反映更为恰当呢