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关联企业劳务转让定价问题的思考 　　【摘要】我国转让定价税务管理法规还不完善，对劳务没有进行明确的界定和合理的分类，对劳务转让定价方法规定不够详细，对纳税人进行劳务转让定价时应该举证的材料也没有明确规定，造成纳税人难以进行税收遵从以及我国税收收入的流失。本文对这些缺陷进行分析并提出了完善劳务转让定价税务管理的一些设想。 　　 　　利用转让定价在跨国关联企业间进行收入和费用的分配以及利润的转移是跨国公司常用的一种转让定价手段。我国国内税法中也包括了对转让定价的调整法规，对转让定价进行税务管理，保障我国的税收权益，促进企业的公平竞争。 　　关联企业间的业务往来包括有形资产的购销和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务和融通资金等几种类型。其中，对无形资产的转让和使用以及关联企业间劳务的提供是相对复杂的，税务管理的难度也相对大，本文集中对有关关联企业间劳务提供的定价问题进行探讨。 　　 　　一、我国现行有关劳务的转让定价税务管理法规 　　 　　（一）对劳务的确认规定 　　《关联企业业务往来管理规程》第九条指出“提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。”这是我国对劳务确定方面最为详细的规定。 　　 　　（二）对劳务的定价 　　《关联企业业务往来管理规程》第三十条“对关联企业之间的劳务费用参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。调整时要注意企业与关联企业之间提供的劳务与非关联企业之间提供的劳务在业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接成本和间接成本的可比性。”即明确提出了可比非受控价格法。 　　国税发【2002】128号中指出，“外商投资性公司对其子公司提供各项劳务，未按照独立企业间的业务往来收取价款或费用的，税务机关有权进行调整。外商投资性公司向多个子公司提供同类劳务……采取按提供服务所发生的实际费用确定该项服务总收费额以比例分摊的方法确定每一子公司应付数额的，应按下列公式计算服务总收费额：服务总收??额＝实际费用÷（1－营业税税率－核定利润率），凡属向境内子公司提供服务的，核定利润率按5％。”此文提出了特定情况下的成本加成法。 　　 　　（三）对关联企业劳务交易举证材料的要求 　　《关联企业业务往来管理规程》第二十四条规定“在主管税务机构对企业转让定价进行调查审计的过程中，企业必须对涉及关联企业间业务往来转让定价的正常性、合理性提出举证材料：提供劳务，主要提供接受关联企业提供的劳务服务是否使企业真正受益、支付或收取的劳务费用标准是否合理、其中相关直接、间接成本和利润水平是否合理等情况材料。” 　　 　　（四）对关联企业支付的劳务费税前扣除的相关规定 　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五十六条规定“企业与关联企业之间提供劳务，不按照独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。”第五十八条规定“企业不得列支向其关联企业支付的管理费。” “因有关部门实际提供产业咨询、市场信息、产品供销等方面的服务，外商投资企业按有关规定的标准或市场同类服务的正常收费价格向这些部门逐项支付的服务费可在计算企业所得税时扣除，超过标准的不得扣除。” 　　实施细则还规定：“外国企业在中国境内设置的机构、场所，向总机构支付的同本机构、场所经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有中国会计师的鉴证报告，经当地税务机关审核同意后准予列支。”在此并未给出衡量管理费合理的标准。“有关部门并未向企业实际提供服务而外商投资企业按照销售收入的一定比例支付的管理费，不得在税前扣除。”此规定表明，对未发生的劳务不得进行收费。 　　 　　二、我国劳务转让定价税务管理存在的缺陷 　　 　　（一）未对劳务做出界定 　　税法对劳务和无形资产、有形资产等的处理不同，所以对劳务转让定价进行税务管理的前提是对劳务进行界定，从而确定哪些行为属于劳务的提供而哪些行为不是。而我国税法仅仅是对劳务的类别进行了区分和列举，未进行严格的界定，亦未给出判断标准。 　　 　　（二）未对可以收费的劳务划定范围 　　劳务有很多种类，有些劳务能够为企业带来经济利益，应该收费；而有些劳务则不能为企业带来经济利益，如重复提供的劳务，则不应该收费。对劳务必须首先就其是否应该收费作出分类。 　　 　　（三）对收费标准及其方法没有做出明确规定 　　税法仅仅规定“参照类似活动的正常收费标准进行调整”，这仅仅是规定了“可比非受控劳务价格法”这一种方法，在转让定价实践中这种方法由于很难满足可比性而很少采用，即使能采用这种方法，在实际操作中如何