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出租人对未担保余值变动的会计处理例解 　　根据《企业会计制度》的规定，出租人应在租赁开始日，将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之差记录为未实现融资收益。出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年末检查一次。如果出现未担保余值变动应分别情况作出相应处理。 　　 　　一、未担保余值发生减值 　　 　　《企业会计制度》规定，如果有证据表明未担保余值已经发生减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值一未实现融资收益)的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。 　　【例1】甲租赁公司与乙公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物为生产线。(2)起租日为2002年1月1日。(3)租赁期间为2002年1月1日至2006年1月1日。(4)租金支付方式为在租期内每年年末支付租金100万元。(5)租赁期满时，生产线的估计余值为40万元，其中乙公司担保余值为10万元，未担保余值30万元。该生产线为全新设备，2002年1月1日原账面价值为370万元，预计使用年限5年。2003年末甲公司对租赁资产进行检查，生产线未担保余值发生减值20万元。甲公司按实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。2006年1月1 13甲租赁公司收回租赁资产。则甲租赁公司各年的会计处理如下： 　　(1)2002年 　　第一步，判断租赁类型 　　此租赁的租赁期(4年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的80％，符合有关融资租赁的确认标准(租赁期占租赁资产尚可使用年限的75％以上)，因此该租赁应为融资租赁。 　　第二步，计算租赁内含利率 　　最低租赁收款额=租金×租期+承租人担保余值 　　=1000000×4+100000 　　=4100000(元) 　　因此有：1000000×PA(4，R)+400000×PV(4，R)-3700000=0 　　采用试算法和插值法，计算出R=6．91％ 　　未实现融资收益=4000000+400000-3700000 　　=700000(元) 　　借：应收融资租赁款4100000 　　未担保余值 　　300000 　　贷：融资租赁资产 　　3700000 　　递延收益――未???现融资收益 700000 　　第三步，分配未实现融资收益 　　分配未实现融资收益=3700000×6．91％=255670(元) 　　未实现融资收益余额=700000-255670=444330(元) 　　每月确认融资收入时 　　借：递延收益――未实现融资收益 　　(255670÷12) 　　21305．83 　　贷：主营业务收入――融资收入 　　21305．83 　　第四步，收取租金 　　借：银行存款 　　1000000 　　贷：应收融资租赁款 　　1000000 　　其中租赁投资净额减少=1000000-255670=744330(元) 　　租赁投资净额余额=3700000-744330=2955670(元) 　　(2)2003年 　　第一步，分配未实现融资收益分配未实现融资收益=2955670×6．9 1％=204236．80(元)未实现融资收益余额=444330-204236．80=240093．20(元) 　　每月确认融资收入时 　　借：递延收益――未实现融资收益 　　(204236．80÷12) 　　17019．73 　　贷：主营业务收入――融资收入 17019．73 　　第二步，收取租金 　　借：银行存款 　　1000000 　　贷：应收融资租赁款 　　1000000 　　其中租赁投资净额减少=1000000-204236．80 　　=795763．2(元) 　　租赁投资净额余额=2955670-795763．2=2159906．8(元) 　　第三步，未担保余值发生减值，进行账务处理 　　借：递延收益――未实现融资收益200000 　　贷：未担保余值 　　200000 　　第四步，重新计算租赁内含利率 　　1000000×PA(4，R)+200000×PV(4，R)-3700000=0 　　利用试算法和插值法，计算出R=5．12％ 　　按新租赁内含利率重新计算的租赁资产净额如下： 　　2002年末 　　租赁资产净额=3700000-[(1000000-3700000×5．12％)] 　　=2889440(元) 　　2003年末 　　租赁资产净额=2889440-[(1000000-2889440×5．12％)] 　　=20