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利益相关者会计的理论基础 　　摘要：随着利益相关者共同治理理念和实践的日益普及，需要对现行的会计模式进行创新，适合利益相关者共同治理的新型会计模式――利益相关者会计应运而生。本文阐述了利益相关者会计的产生及概念，基于利益相关者会计理论基石认识的基础上，探讨并论述了利益相关者会计的理论基础。 　　关键词：利益相关者共同治理　利益相关者会计　理论基础 　　 　　一、引言 　　 　　21世纪公司治理的演进方向――由股东单边治理到利益相关者共同治理将成为公司治理的发展方向，与此相对应，企业目标由利益相关者价值最大化取代股东价值最大化，已是社会经济发展的必然选择。知识经济对传统的、工业经济环境下形成的财务会计带来了极大的冲击。会计环境的变化促使会计“反应性”发展，会计环境的变化影响到各类利益相关者的利益诉求，从而促使他们产生新的会计信息需求。随着公司治理理念的日趋成熟和对公司治理的关注，公司治理和财务会计信息之间的共生性逐渐得到重视，会计作为“当今公司治理结构的语言”(Joel seligman 1993)必须与公司治理发展相适应。利益相关者会计的产生体现了利益相关者合作逻辑下的共同治理的社会实践的客观需求，是社会经济发展到一定历史阶段的产物。建立利益相关者会计是会计发展和会计改革的需要，有助于推动会计理论的深入研究。近年来，国内学者从不同角度对利益相关者会计进行了研究，王竹泉教授率先将利益相关者理论引入会计理论的研究中，提出了“利益相关者会计”的命题，创建了“基于业务流程管理的企业价值增值报告模式”。 　　目前我国对利益相关者会计的研究尚处于起步阶段，其中对利益相关者会计理论基础的研究仍属空白，这与企业界日益开展的利益相关者共同治理的实践极不适应。因此，对利益相关者会计理论基础的研究尤为必要且具有重要的理论意义，鉴于此，笔者对利益相关者会计做出如下界定：是指在利益相关者理论的指导下，以货币作为主要计量单位，利用专门的技术和方法，将价值链管理与业务流程管理有机结合，对企业价值增值运动(创造过程与分享结果)及各类利益相关者的权益进行反映与控制，并报告给利益相关者据以做出决策，维护权益、提高效益的价值管理信息系统。利益相关者会计不是传统财务会计学科的分支，而是一门新兴的会计学科。它提供企业为利益相关者创造的总体财富及各类利益相关者之间利益分配、各类利益相关者享有的权益信息，不仅适应利益相关者治理的需要，促进利益相关者之间的沟通与合作、为企业实现价值增值最大化和收益分配关系的最优化的利益相关者治理目标服务；而且有助于推动公司治理和企业管理、财务会计与管理会计的逐步融合。 　　 　　二、利益相关者会计的理论基础 　　 　　(一)哲学基础 会计学的研究方法与哲学理论有着紧密的联系，会计学根植于哲学之中，要解决会计学中存在的问题，寻求会计学的发展，必须用哲学反思会计学。在将会计与哲学相结合的过程中，必须以哲学的基本原理作为会计理论研究的基础。哲学是关于客观世界最一般规律的科学。马克思主义哲学是利益相关者会计最基本的理论基础，它为利益相关者会计提供了分析问题和解决问题的基本思路。恩格斯把辩证法定义为“关于普遍联系的科学”，这是因为当考察整个物质世界时，“首先呈现在我们眼前的，是一幅由种种联系和相互作用无穷无尽地交织起来的画面，其中没有任何东西是不动的和不变的”。互惠互利、和谐共存是当今企业获得可持续发展应恪守的基本准则。企业为了可持续发展，必须正确处理与企业的利益相关者的关系。企业的利益相关者是指向企业投入专用性资产且处于风险状态的个人和团体。利益相关者会计从联系的角度考察企业的本质，认为企业的本质是“利益相关者缔结的一组合约”是对普遍联系观点的具体运用。企业同其利益相关者的关系可以归纳为以下几项：企业同政府部门及税务部门的关系、企业与股东的关系、企业与经营者、员工的关系、企业与同行其他企业的关系、企业与供应商、客户之间的关系、企业与债权人的关系。对这些关系的哲学分析可以看出，企业和社会的关系不仅包括生产关系，还包括经济基础和上层建筑之间的关系和其他社会关系等。这体现着人的价值观念，其实质是人与社会之间的一种需求和期望价值的相互满足。企业的生存、发展依赖于这些社会关系的支持，只有以这些社会关系为背景，它才有可能实现对经营目标的追求。从联系的角度看，现代企业作为“社会人”还要考虑其作为社会组成部分应该承担的社会责任。实现企业商业价值与社会价值最大化的统一。物质世界是永恒发展的。事物的发展是由量变到质变的转化，呈现渐进性和飞跃性；体现在会计从传统簿记到财务会计、到财务会计与管理会计的分化、再发展到财务会计与管理会计逐步融合基础上的适应利益相关共同治理要求的利益相关者会计，这都体现了哲学中的永恒发展的观点。 　　 　　(二)经济