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刍议会计变革对社会和谐的推动作用 　　[摘要]从单式簿记到复式簿记、会计师协会的成立;从财务会计衍生到管理会计、社会责任会计诞生;从复式簿记到三式簿记,每次会计的变革都是为了解决社会中可能出现的不和谐的问题。会计的变革是社会和谐的一个重要推动力。从一定意义上讲,会计的发展史实际上是一部推动社会和谐的发展史。 　　[关键词]会计史;社会和谐;推动力 　　 　　什么是“和谐”?通俗的解释是“融洽、调和”。“社会和谐”包括了社会的可持续发展、全面发展,实现适合于当时历史发展的均衡,实现社会的最优化配置等思想。本质上是实现人、社会、自然及其相互关系的和谐。会计作为一种社会管理工具始终在推动着社会和谐,反映最突出的莫过于会计史上的每次重要的革命。会计的发展由低至高,经历了古代会计、近代会计和现代会计三大阶段,而从会计的技术性的发展来看,其中有五次最重要??变革,即从单式簿记到复式簿记、会计师协会的成立、从财务会计衍生到管理会计、社会责任会计诞生,从复式簿记到三式簿记(陈涌玲、张厌娇,2009)。文章试图从会计史上最重要的这五次变革来透视会计对社会和谐的推动作用,以求教于各位同仁。 　　 　　一、单式簿记对社会和谐的推动作用 　　 　　单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核算项目设置、记账方法、结算方法、会计计量单位、会计凭证、会计报告和简单的会计分析方法。从主要内容看:它虽然有了账簿设置,能对经济事项进行连续正确地记录,但缺乏完整科学的账户和账户体系,仅有个别账户的平衡。无全部账户体系的平衡公式;它虽然有了会计核算项目的设置,能反映出财物的出入和结余,但记账对象不全面,大都只记录钱财、欠人、人欠的部分;它虽然有了记账方法,及时地对经济事项进行记录,但由于采用单式记账法,对发生的收、支项目,只进行钱财、人欠或欠人的单方面记录,难以反映资金运动的完整性,如此等等。尽管单式簿记缺点很多,但在当时生产力不发达、经济发展不快、矛盾不太突出的时代,它是古代会计的重大变革。它的产生、发展与自然经济的发展是相适的(郭道扬,1999)。它对社会和谐的推动作用也是不可小视的,原因如下。 　　第一,单式簿记起码能够部分反映每个单位或社会的资金运动,能够简单地分析收支和经营情况,在一定程度上解决了人与物的管理。人与自然之间的和谐,推动经济的发展和社会财富增加。如《孟子?万章篇》记载。“孔子尝为委吏,曰:会计当而已矣”(王矩先,1980),即是说,孔子曾经做过财物管理方面的官员。说过:“会计当而已矣”。“当”指的是“客观”和“公平”。会计工作的客观和公平,就会缓和统治者之间利益分配的矛盾,促进当时的社会和谐。 　　第二,单式簿记有了账簿设置,它改变了无账可查的状况,为解决矛盾提供了证据,进而促进了人与人之间、人与社会之间的和谐。比如,促进了债务人与债权人之间的互信,促进了个人、单位与政府之间的收缴之间的互信等。 　　 　　二、复式簿记对社会和谐的推动作用 　　 　　德国伟大的诗人歌德(1749-1832年)曾在他的诗中写道:复式簿记是人类智慧的结晶,是伟大的发明。复式簿记是从单式簿记发展而成的。复式簿记中的借贷记账法是在12世纪末13世纪初时由意大利人创造的,最著名的有热那亚的手工簿记、威尼斯的商业簿记和佛罗伦萨的银行簿记,最终由卢卡?帕乔利(Luca Pacilio)将其理论化和系统化,集大成,写出了著名的《数学大全》(又译为《算术、几何、比及比例概要》)。该书出版后,对全球会计业影响深远,复式记账法的最终确立才使整个会计界从会计实践的研究中摆脱出来,从而向着形成一套会计理论体系研究的方向发展,会计由此从“簿记”中蜕变出来。 　　复式簿记在记账方法上采用复式记账法,即是指对每一项经济业务,以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记,这样就可以了解每一项经济业务的来龙去脉;复式簿记在账簿体系上是完整的,当全部经济业务都相互联系地登记入账之后,通过账户记录,就能够完整、系统地反映出经济活动的过程和结果。因而它使全部账户增减的发生额和余额的合计数存在着一定的平衡关系。利用这种平衡关系可以对账户记录的结果进行试算平衡。以检查账户记录是否正确和完整。复式簿记在会计核算项目体系上也构成了完整的科学账户体系。其账户体系既有人名账户。也有非人名账户;既有实账户,也有虚账户,并通过实账户和虚账户的配合来完整地反映企业的财务状况和经营成果。 　　复式簿记对社会和谐的推动作用主要表现在以下几个方面。 　　第一,复式簿记形成了一套科学的会计理论体系,使得会计在分析单位财务状况和改进经营状况方面更加科学,更进一步地推动了经济的发展和社会财富的增加,更进一步地促进了单位内部的互信以及人与自然之间的和谐等。 　　第二,复式簿记形成了标准的