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基于公司治理的内部审计机构定位研究 　　一、公司治理结构与内部审计的关系 　　（一）公司治理结构的内涵 公司治理是源于公司所有权和经营权的分离所产生的委托代理问题，公司治理结构的形成随着经济的发展而不断完善，许多学者将其视为一个内涵广泛的知识体系。公司治理结构侧重于为公司提供一个组织架构，要解决的是股东与股东之间、股东与管理层之间及其他利益相关者之间的关系。简单地说公司治理是为维护股东、公司债权人以及社会公众利益，保证公司正常有序地运行，由法律和公司章程规定的有关公司组织结构间权力分配和制衡的制度体系安排，实现企业效率和公平的合理统一。公司治理结构的发展是所有权和经营权分离的必然产物。 　　随着经济全球化和跨国公司的迅速发展，世界各国的公司治理结构有趋同化的发展态势。从不同的角度分析，对公司治理结构的划分也不尽相同。可将世界主要公司治理模式分为以下三种：以英国、美国为代表的外部监控为主的公司治理模式；以德国、日本为代表的内部监控为主的公司治理模式和以韩国、新加坡等亚洲国家为代表的家族治理模式。 　　（二）内部审计的内涵 内部审计的发展经历着从简单到复杂、从粗浅到深入、从不成熟到成熟的过程。正如内部审计之父――劳伦斯?索耶所言“内部审计这棵大树扎根于古代，只是到了近代才开始开花结果”。国际内部审计师协会（IIA）对内部审计的最新定义是：“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。从IIA的定义可以看出内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。 　　现代公司的内部审计，不再将审计工作者定位局限于监督者的角色，而是将他们视为具备监督、咨询、改革、风险控制等多方面能力的高级顾问。对于内部审计发展阶段的划分学术界基本没有太大分歧，大致分为以下四个阶段：财务导向的内部审计阶段、业务导向的内部审计阶段、管理导向的内部审计阶段和风险导向的内部审计阶段。 　　（三）公司治理结构与内部审计的共同理论基础 　　（1）公司治理结构与内部审计的同源性――均是基于受托责任而产生的。公司治理结构和内部审计都是基于受托责任关系而产生和发展起来的。公司治理机制实质上就是要解决两权分离后产生的委托代理问题；内部审计则是用以确保受托责任的有效履行。由于两权分离而需要权利之间的相互制衡，这也正好体现出公司治理与内部审计有着共同关注的利益群体和共同面临的问题。由此看来，公司治理结构与内部审计具有共同的理论基础。 　　（2）公司治理结构与内部审计目标的一致性。公司治理结构是通过一系列规章、程序、方法为实现企业目标而存在的公司组织结构间权力分配和制衡的制度体系，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡，从而实现组织目标。而内部审计作为公司治理过程中的检查、监督、评价手段，其目的是提高组织效率，保证组织目标的实现。因此，公司治理与内部审计具有目标的一致性。 　　（3）内部审计是公司治理结构中的一个重要方面。公司治理与内部审计相互依赖并且相互促进，良好的公司治理结构可以为内部审计有效运行提供良好的内部环境。最新的内部审计定义中也指出，治理程序是内部审计的对象之一，这是以往定义中所不曾提及的，这表明内部审计范围扩展到了前所未有的高度。Goodwin和Seow（2002）在研究公司治理机制对防范和侦察内部控制缺陷、财务报告欺诈方面的作用时发现内部审计职能的存在有助于公司加强控制、防错纠弊； Paape等人（2003）于2001年3月至2002年7月对当时欧盟15个成员国家的内部审计与公司治理关系进行调查，40%的被调查者认为公司治理发展是内部审计设立的驱动因素；Campbell等（2006）认为当内部审计作为经营部门的重要合作者时，将创造更多公司价值。以上研究均表明，内部审计是公司有效治理中不可或缺的组成部分。 　　二、内部审计机构的定位模式与利弊分析 　　（一）内部审计隶属总经理内部审计部门隶属于总经理，为其提供管理的监督和咨询。股东大会下设董事会和监事会，监事会监督董事会和经理人的日常活动。总经理直接向董事会负责，内部审计部门下设于总经理，对日常管理部门进行监督，这是早期的内部审计定位。强调内部审计要成为总经理的耳目。主要向总经理负责，这样能最大限度的帮助总经理履行职责，实现组织目标。这种组织结构的不足之处在于审计部门的定位层次较低、独立性差，缺乏对总经理的监管。Wallace和Kreutzfeld（1991）研究发现内部审计独立性差的公司财务报告出错的可能性更大，内部审计独立性的强弱对于有效减少财务报告的错误十分关键。内部审计部门下设于管理层，由高层的管理人员授权职能范围，然后开展审计工作，仅仅是对公司的总经理负责，这种模式下