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基于相关者利益的作业预算研究 　　【摘要】随着作业成本法在我国的推广，作业基础管理的重要组成部分――作业预算也开始得到理论界的重视，但是学者大多是结合平衡计分卡来研究作业预算。当今社会，企业为了实现可持续发展，必须考虑所有利益相关者，应追求企业相关者利益的满意。本文即以此为出发点，基于相关者利益来探讨作业预算，提出将以相关者利益最大化为目标的绩效测量和管理工具――绩效棱柱与作业预算相结合来进行预算编制，并将预算指标作为绩效考核的基础，充分发挥作业预算在企业管理中的优势。 　　 　　20世纪90年代中后期以来，作业成本计算法（ABC）在我国先进制造企业得到推广应用，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业管理（ABM）打破了传统管理方式的瓶颈。尤其是作业预算管理，从企业战略和顾客需求出发，通过建立以价值增值为目标的预算程序，弥补了传统预算管理模式的不足，展示出优越性。但是在理论上，对作业预算进行的研究少之又少，虽然近几年国内理论界加大了研究力度，却大多是将平衡计分卡与作业预算联系起来，其理论基础是从企业战略为出发点，以实现企业价值最大化为企业目标。企业价值最大化目标是站在企业投资者的角度来讲的，随着近年来公司治理的兴起，人们逐渐认识到，任何企业都有着许多的利益相关者，每个利益相关者都对企业的发展起到了重要的作用，因此公司只关注其中一个利益相关者――投资者的需求已经成为相当“近视”的做法。在21世纪，企业为了保持持续发展，必须考虑所有利益相关者的需求，追求相关者利益最大化的企业目标。以此为出发点来进行作业预算研究，平衡计分卡已不能满足其要求，基于利益相关者最大化目标的绩效棱柱就成为最为合适的选择。 　　 　　一、绩效棱柱 　　 　　绩效棱柱（the Performance Prism）是由英国著名学者安迪?尼利、克里斯?亚当斯和迈克?肯尼尔利创建的一个全面的绩效衡量结构模型。绩效棱柱框架的基础是利益相关者价值概念，而非股东价值。如前所述，21世纪的组织应将所有利益相关者的愿望和要求作为考虑对象，绩效棱柱正是基??利益相关者利益最大化的绩效测量和管理模型。因此绩效棱柱是对平衡计分卡的超越。绩效棱柱包括互相关联的五个方面，即如下五个特殊的重要问题： 　　a.利益相关者的满意――谁是我们的主要利益相关者？他们的意愿和要求是什么？ 　　b.利益相关者的贡献――我们要从利益相关者那里获得什么？ 　　c.战略――我们应该采用什么战略来满足利益相关者的需求同时也满足我们自己的要求呢？ 　　d.流程――我们需要什么样的流程才能执行我们的战略？ 　　e.能力――我们需要什么样的能力来运作这些流程？ 　　这五个方面为考察组织的绩效提供了一个全面的综合的框架。如图1所示。 　　绩效棱柱体现了公司与其利益相关者之间的互动关系。一方面，利益相关者对公司提出要求，如投资者要求从公司获得投资收益，债权人要求从公司获得利息，政府要求从公司获得税收，员工要求从公司获得工资报酬，客户要求从公司获得产品和服务等；另一方面，公司也对利益相关者提出要求，如公司要求投资者和债权人为企业提供资金，要求客户为企业提供利润，要求员工为企业提供人力资源，要求供应商为企业提供原材料和物品等。绩效棱柱中非常重要的折射就是利益相关者对公司的要求和公司对其利益相关者的要求之间的差别。其中，利益相关者对公司的要求也就是利益相关者的需求，是企业战略的出发点，而利益相关者对公司的要求也就是利益相关者的贡献大小则直接影响着企业战略的实施及企业最终目标的实现，因此测量这两方面的指标非常有必要。 　　绩效棱柱是个全方位的框架，从利益相关者的贡献和满意为出发点，将投资者、顾客和中间商、员工和劳工协会、供应商和合作联盟、定规者、压力集团和社团都包含在内，弥补了过去的绩效评价方式忽视部分利益相关者的缺陷，有效地处理了企业与每个利益相关者的关系，使相关者利益最大化目标在企业管理中得到充分的贯彻。此外，绩效棱柱评价方法不仅注重了绩效评价结果，也注重了对实现公司目标的战略实施过程的评价以及运作公司流程的能力的评价，避免了公司在经营上的短期行为，有利于公司的长期发展。 　　 　　 　　二、绩效棱柱与作业预算的结合 　　 　　绩效棱柱设计是一个庞大的工程，涉及到企业生产经营管理的各个方面。由于本文只是对作业预算所进行的研究，下面就绩效棱柱与作业预算管理如何有效结合进行设计。 　　单纯的传统作业预算只关注对成本驱动因素的识别和控制，忽略了绩效的其他方面，如股东、顾客和员工的意见。将平衡计分卡与作业预算相结合，却只是从战略出发，误将达到目标的路线作为需要达到的目标，而且平衡计分卡只包含了四个角度，远不能满足组织的要求。在绩效棱柱框架下的作业基础预算是以相