基于新会计准则体系“会计对称理论”研究.docVIP

基于新会计准则体系的“会计对称理论”研究 　　摘要：本文认为，会计对称性理论研究及其应用，对提高经济信息质量，满足宏微观经济信息需求具有重要理论与实践意义。对称性贯穿于会计准则体系与会计实务的全过程；会计对称性影响会计信息质量，表现为以对称性为联系方式发挥作用；鉴于对称性在会计领域普遍存在性、基础作用方式和所导致结果的综合性特征，对其研究认识应提升到会计原则高度；会计实务中从对称的角度研究问题很容易做出准确的业务制断和正确的会计处理，提高会计人员自身的职业判断能力，提供更符合会计信息质量要求的会计信息；同时，会计对称性研究也有益于审计理论与实务的发展，提高审计工作质量。 　　关键词：会计对称　性准则对称性　对称性影响　售后回购 　　 　　一、引言 　　 　　会计准则制定要求会计信息质量在可靠基础上纵、横向可比，并随着经济环境的改变侧重相关性要求。已有相关性研究更侧重以会计原则为基础对企业内部确认、计量实务技术的研究(葛家澍等，2006)，对横向会计信息可比应遵循的确认、计量原则研究相对较少。本文认为，研究“会计对称理论”，提升“对称性”为一项会计确认计量原则，可在一定程度上提高可比性。 　　 　　二、文献综述 　　 　　(一)对称的概念　对称最初为几何概念，指图形或物体对某个点、直线或平面而言，在大小、形状和排列上具有一一对应关系，广义上指图形或物体或一个系统各部分之间的适当比例、平衡、协调一致，这种对等现象在物理学、化学、经济学等不同领域广泛存在。同样，对称性在会计领域普遍存在。会计对称性涉及会计领域多个层面、多个基础性环节。按对称性表现层面，会计对称性可分为准则规范层面对称和企业实务层面对称。准则规范层面又可分为国际准则、国内准则、准则内部和特定业务规范层面对称。企业实务层面对称又可分为确认与计量和报告信息对称，其中确认与计量对称包括静态对称与内外部动态对称。 　　(二)国外文献　在信息不对称约束条件下研究会计理论与实务的文献很多，其他相关领域也在研究对称及对称破缺问题，并取得重大成??，比如米切尔?斯宾思(AiMichaelspence)教授多年致力于“不对称信息市场”理论的研究，用“市场信号”概念说明信息对市场行为的影响，为逆向选择、道德风险和委托代理模型的研究奠定了坚实基础，获得了2001年度诺贝尔经济学奖。 　　(三)国内文献　赵西卜教授(2004)提出会计对成性理论，认为理论上同一项经济业务在不同会计主体中会计处理应保持对称性，即会计对称性是会计主体就其会计信息生成与报告而言，在记录经济交易、反映财务状况方面具有的外部和内部的信息一一对应关系，包括生成会计信息时会计确认和计量的对等性，以及使用会计信息时信息报告的对等性。会计确认和计量的对称性可分为静态对称和动态对称，而动态对称又可分为内部对称和外部对称。静态对称主要是单一会计主体内部某一时点的平衡关系，资金平衡关系及其产生的复式记账法是静态对称的最典型表现，是对称性理论在微观经济主体中的具体应用。动态对称中的内部对称是指在单一会计主体内部，发生逆向业务时应采用与正向业务相反的会计确认方法。这种对称性主要表现为：提取减值准备－减值准备转回，销售－销售退回等。动态对称中的外部对称是指交易发生后，交易双方对同一事项会计确认和计量的对等性。这种对称包括：投资－受资，债券－债务，销售收入－资产、成本费用等。其表现特征是：交易主体双方在初次确认和计量时要满足依据相同、摘要对应、时间一致、项目对称、金额相等几个条件。同时，从宏微观方面对“对称性”应用原因、不对称后果及对称性应用的经济后果、对称性应用思路进行了研究。李维新(2005)认为，会计准则必须强调会计对称性，将对称性作为一个重要原则加以对待。 　　(四)会计对称性理论评述对称性在会计中的应用不仅影响微观经济组织及其相关的利益团体，而且影响宏观经济决策，因此研究会计对称性理论对会计准则的制定与实施具有重要作用和意义。基于静态对称性或动态内部对称性的应用研究已基本成熟，在两个方面发挥作用：一是全面反映经济业务的来龙去脉，二是实现会计系统内部的牵制，限制会计系统内部“造假”。但当前研究新准则的文献中，鲜有从外部会计对称性角度研究新准则的对称性及其所导致的经济后果等问题。 　　 　　三、会计对称理论应用的意义 　　 　　(一)会计目标定位与会计信息微观需求财务会计目标定位有受托责任观和决策有用观两种，我国准则制定采用两者同时并存的折中观。两权分离导致信息不对称，产生委托代理问题，投资者与管理者相互之间存在利益冲突，“财务会计理论的基本问题就是如何进行这种协调，即如何协调会计信息的财务呈报与有效契约这两重角色之间的矛盾”(葛家澍等，2006)。换言之，是从社会角度来确定信息的“适当数量”以解决