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基于新企业所得税法的纳税筹划探讨 　　【摘要】新企业所得税法及其实施条例于2008年1月1日正式实施，这对于企业的经营行为有着巨大的影响，依据新法进行纳税筹划有其现实的必要性。本文重点介绍了基于应纳税所得额和税收优惠政策四个方面进行纳税筹划的具体思路与方法，并且结合具体案例，证明了其可操作性。此外，本文还讨论了在新企业所得税法下纳税筹划应注意的问题。 　　【关键词】新企业所得税法 纳税筹划 应纳税所得额 税收优惠 　　一、选题背景及研究意义 　　纳税筹划在西方国家发展较早，理论与实践方面都比较成熟，在国内，纳税筹划也并非是一个新的名词，各方学者对纳税筹划的研究亦日益增多。纳税筹划有着相当重要的现实意义。首先，纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识；其次，纳税筹划有助于财务人员提高财务与会计水平；再次，纳税筹划有助于实现股东权益最大化，提高企业竞争力；此外，纳税筹划一般是顺应国家宏观经济政策导向的，有利于优化产业结构和实现资源的合理配置；最后，从税收征管角度出发，纳税筹划有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法律制度。 　　2008年1月1日新企业所得税法及其实施条例正式施行，为了适应新法，尽快调整旧企业所得税法下的纳税筹划具体操作，理论界与实务界又掀起了一波新法下纳税筹划研究的热潮。基于此，本文也尝试对新企业所得税法下的纳税筹划进行研究。 　　二、新企业所得税法下的纳税筹划及案例运用 　　在新企业所得税法下，企业只要根据新法开发新的纳税筹划方案即可。本文将从应纳税所得额和可运用的税收优惠政策两个方面介绍具体的运用方法。 　　（一）基于应纳税所得额进行纳税筹划 　　纳税主体的应纳税所得额计算公式为应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损，对于纳税主体应纳税所得额的纳税筹划一般从三个方面入手包括企业的收入确认方面，成本扣除方面和资产确认方面。 　　1.收入确认的纳税筹划 　　企业的收入总额具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。对于企业收入的纳税筹划思路一般从推迟收入确认时间，合理安排收入总额两个方面着手。 　　第一，在推迟收入确认时间方面，企业可以通过适当的合同签订方式、收款方式等经营活动的安排，合理调节收入确认的时间。 　　案例1：B企业赊销一批产品，价值3000万元，成本2400万元，若B企业就全部款项开具增值税发票则要立即缴纳增值税和企业所得税，若与对方企业签订合同，约定分期付款方式，比如一月份销售1000万产品，二月份销售1000万产品，三月份销售1000万产品，B企业于每月月初发货，对方企业于该月底付清该批货款，那么B企业就可以分期开具增值税发票，分期发货，从而一月份可以推迟缴纳增值税340万元和企业所得税100万元，节约流动资金，获取资金的时间价值，如果银行利息率按4.86%的年利率计算，这相当于二月份、三月份共计可节约（170+50）*4.86%/6+（170+50）*4.86%/12=2.673万元利息。 　　第二，在合理安排收入方面，企业特别要注意商品销售收入中视同销售的情况，如商品买一送一，在流转税上应当缴纳增值税，而且赠送的商品成本不允许税前列支，对于企业所得税也有所影响；自产货物用于在建工程的情况，在流转税上也应当视同销售，缴纳增值税，对于企业所得税倒没有影响。诸如提供劳务收入，让渡资产收入，使用费收入等企业应当在遵循权责发生制的基础上，合理安排收入方式。 　　2.成本扣除的纳税筹划 　　企业的成本项目的纳税筹划可以从三方面进行，一是成本的归属对象和归属期的合理处理，二是成本费用在存货与资本化之间的选择，三是成本结转处理方法的选择。 　　对于成本的归属对象和归属期的合理处理方面，企业应当合理划分经营活动中的直接成本和间接成本，特别要注意企业既生产应税产品和免税产品时，间接成本的归属对象和归属期，只有准确核算间接成本时才能依法享受免税优惠。 　　对于成本费用在存货与资本化之间的选择方面，显然企业应当尽可能选择计入存货成本，这样既可以获得增值税的税前扣除，又可以加快在所得税扣除速度。 　　对于成本结转处理方法的选择方面，企业可以在常用的几种成本结转法例如在产品按固定成本计价法、约当产量法、在产品按定额成本计价法、在产品不计算成本法中选择有利于企业加速收回成本，扩大前期成本税前扣除的方法，例如在产品不计算成本法。 　　3.资产确认的纳税筹划 　　在资产确认方面，企业一般可以从固定资产、无形资产、长期待摊费用、存货等项目进行筹划。固定资产的纳税筹划主要考虑折旧年限、折旧方法、大修理费用的支出等方面，在税法允许的前提下，企业应当尽量选择最小的