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基于风险导向的内部审计人员胜任能力研究 　　【摘要】 风险导向内部审计的产生对审计人员的工作胜任能力提出了新的要求。本文以风险导向内部审计的本质为出发点，论述了风险导向内部审计的特点，分析了风险导向内部审计对其工作人员胜任能力的要求，提出了提高内部审计人员胜任能力的措施。 　　 【关键词】 风险导向内部审计；内部审计人员；胜任能力 　　 　　现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。正是存在这样的需求，一种以内部审计主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计――风险导向内部审计应势而生。风险导向内部审计的产生对其工作人员的胜任能力提出了新的要求。 　　 　　一、风险导向内部审计的本质及特点 　　（一）风险导向内部审计的本质 　　内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。在风险导向阶段，受托责任关系以及管理控制发生了一些变化，与风险结合起来，使风险导向内部审计成为确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。因此，风险导向内部审计的本质是内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值，是独立、客观的鉴证和咨询活动。 　　（二）风险导向内部审计的特点 　　1.新的审计理念：发现问题和解决问题 　　发现问题一直以来是内部审计所擅长的一项技能。传统上，内部审计发现了问题将之汇报给相应的部门，审计工作便结束了。风险导向内部审计不同，更加注重被审计责任中心以及有关责任中心显现与潜在的影响未来发展的问题。在实施审计时对这些问题投入较多的审计资源，在证实、评价有关信息的基础上，做出恰当的审计结论与切实可行的对策性建议，以促进和帮助被审计责任中心管理当局有效履行其面向未来尤其是制定科学的未来发展战略方面的受托管理责任。这就从根本上改???了制度导向审计模式主要根据对过去的业务与内部控制情况进行评价而做出审计结论、提出审计建议的做法。 　　2.风险导向内部审计更加注重其价值增值功能 　　早期的内部审计的目标主要是查错防弊，保护资产安全。而现代的内部审计重点已逐渐转向事先发掘问题、改善经营管理、促进经济效率。为此，内部审计向他们提供与被审计活动有关的分析、评价、建议、咨询和信息。不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是将风险评估与改善作为首要目标。 　　3.审计关注的焦点：凸显企业的风险 　　财务导向、业务导向、管理导向内部审计阶段，主要的审计类型分别是财务审计、业务审计、管理审计。风险导向内部审计阶段的主要审计类型是融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合审计。这种综合审计相比管理导向内部审计阶段而言，更强调关注公司治理框架中风险发现与风险管理，关注管理者及其经营管理行为可能出现的风险，关注组织在整个治理过程中的决策风险与经营风险。 　　风险导向内部审计模式下，风险作为一种核心理念，贯穿在整个内部审计过程中。不仅要求内部审计人员必须对企业所有风险进行彻底了解，而且要求在彻底了解所有风险的基础上对风险进行排序，根据风险大小来确定审计内容，把主要审计资源分配给高风险项目。因为恰当、有效地分配内部审计资源，使得更多与风险管理相关的控制和活动得到关注，有助于确保企业目标的实现。 　　4.审计方法运用的广泛性、针对性和灵活性 　　一方面，由于风险导向内部审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理等领域，并且其业务范围呈现出不断扩张的趋势，使审计方法的运用具有广泛性；另一方面，由于风险导向内部审计提供了一种既能将审计人员的观念转向风险，又能保持审计效果、提高审计效率的全新思路，从而使得内部审计人员在运用审计方法时不仅要重视其针对性，而且要关注其灵活性。即：在广泛性方面不仅有自然科学的分析方法，如数学方法、物理方法等；而且有社会科学的分析方法，如战略分析中的宏观分析方法和行业分析方法、过程分析中的价值链分析方法等等。在针对性方面：如运用PSET分析法了解企业所处的政治、经济、社会和技术等宏观环境，运用市场环境分析法了解行业市场结构、份额、容量以及市场议价能力，运用SWOT分析法综合分析企业面临的机会、威胁、优势、劣势等等。在灵活性方面：如对于有证据表明风险较低的领域，应采用内部控制或分析性复核；对被认为风险较高的领域，应实施大量的实质性测试和余额细节测试等等。 　　5.审计策略的改进：被审计对象主动参与 　　“参与式”审计是风险导向内部审计的一大特色，“参与 　　式”审计是