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增值税转型对企业的影业向及其会计处理 　　摘要：自2009年1月1日起，我国生产型增值税已全面转变为国际上通用的消费型增值税，增值型转型将对我国经济运行产生巨大而深远的影响。此次全国增值税转型改革方案规定。无论增值税额有没有新增的，都可以直接抵扣，这样企业在抵扣设备进项税额时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。文章认为可以参考企业会计准则中规定的应税货物的增值税处理方法，采用规范的抵扣办法，企业购进的设备和原材料一样，按照正常的办法直接抵扣其进项税额。 　　关键词：增值税增值税转型会计处理 　　中图分类号：F810.43　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2010)11-145-02 　　 　　一、增值税与增值税转型 　　 　　2008年12月召开的国务院常务会议会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的生产型增值税从此全面转变为国际上通用的消费型增值税。 　　增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应缴纳增值税。增值税以商品和劳务为课税对象，以增值额为税基，被称为多环节间接税的现代形式。按照“进项税额”的扣除方式，增值税可分为两种类型：生产型增值税和消费型增值税。生产型增值税，指在计算增值税时不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣，作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值；消费型增值税，指允许纳税人在计算增值税时从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额，厂商的资本投入品不算入增值额，相当于只对消费品征税。 　　我国增值税从1979年开始试点，1984年增值税制初步确立，1994年税制改革之后增值税取代产品税成为第一大税种，并且一直实行生产型增值税制度。2007年仅国内增值税收入就超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31％。 　　实行生产型增值税，由于对固定资产进项扣除的限制使税基。可以保证稳定的财政收入，而且实行生产型增值税对1994年税制改革之时我国正面临投资膨胀、经济过热问题起到一定的抑制??用。然而，生产型增值税在实践中遥渐显露出一些问题：一是不利于降低投资税负，影响经济增长，生产型增值税17％的税率相当于消费型增值税23％的税率，尤其影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，影响新技术的采用和经济结构的调整。二是增加了企业的生产成本和产品出口价格，降低出口产品的国际竞争力。作为流通税的一种，增值税按其本意是时企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。但由于我国实行的是生产型增值税，与国际上广泛使用的消费型增值税相比，不允许企业扣除购进的固定资产。导致重复征税。三是影响我国产品在国内市场的竞争力，由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所舍税款得不到抵扣。使内资企业在竞争中处于不利地位。四是限制了高新技术产业的发展。生产型的增值税不允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这样一来技术比较先进的行业发展反而受到限制，而这些行业正是我国下一步需要大力引导和发展的。 　　增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。从生产型增值税转为消费型增值税，企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，可以消除生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担。 　　 　　二、增值税转型试点的情况 　　 　　经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行了增值税转型改革试点，并且取得了预期成效。从2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩走到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，试点范围又扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。 　　除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所合进项税额。先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。 　　据统计，截至2007年年底，东北和中部转型试，最地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利。有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。 　　 　　三、增值税转型改革的主要内容 　　 　　2008年国务院研究制定的增值税转型改革方案的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵