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增值税转型的财务效应分析 　　【摘 要】 国务院决定自2009年1月1日起，在全国不分行业，不分地区全面实行“消费型”增值税。文章从增值税的类型入手，对比分析了消费型增值税、生产型增值税、收入型增值税的特点，从而得出消费型增值税是其发展的主流。继而将增值税改革内容贯穿于企业财务的应用，从增值税转型对企业净利润，对企业现金流、负债、商品价格的影响，对会计核算的影响五方面深入分析了消费型增值税为企业带来的财务效应，并从选取最佳时机增加企业效应、降低产品价格提高企业竞争力、调整会计科目完善企业会计核算三方面提出了企业在今后发展中的对策及建议。 　　【关键词】 增值税； 增值税转型； 消费型增值税； 财务效应 　　 　　税收是国家组织财政收入，调节经济的重要手段。作为我国第一大税种――增值税，它的产生与发展经历了一个漫长的过程。自20世纪80年代以来，伴随着我国经济的发展，增值税在国民经济中的地位越来越突出，然而，随着中国加入世贸组织，“生产型”增值税会受到巨大的冲击，党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出分步实施税制改革制度，增值税由生产型改为消费型，使设备投资纳入增值税抵扣范围。 　　 　　一、增值税转型相关问题 　　 　　（一）增值税转型的概念 　　所谓增值税是对在我国境内销售货物，提供加工，修理修配劳务以及进口货物所取得的增值额为征税对象而征收的一种税。增值税转型，就是将中国生产型增值税转为消费型增值税，在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而现行的消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。 　　1.增值税的类型 　　增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的法定增值额征收的一个税种。理论增值额指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即相当于商品价值（C+V+M）扣除生产上消耗掉的生产???料的转移价值（C）之后的余额（V+M），它主要包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的费用。而法定增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的商品价值扣除税法指定物质消耗项目后的余额。在各国增值税制度中，其内涵和外延不尽一致。这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不一致。由此，增值税可分为三种类型： 　　（1）消费型增值税，是指在征收增值税时允许将购置固定资产已纳税额一次性予以全部扣除。也就是说，纳税企业用于生产的全部外购生产资料都不在课税之列。这样，就国民经济整体而言，作为增值税计税依据部分仅限于消费资料价值部分，故称为消费型增值税。消费型增值税，会减少财政收入，但对企业而言，避免了重复征税，已达到鼓励投资、加速设备更新的目的。因此，它是增值税发展的主流。 　　（2）生产型增值税，即不允许扣除固定资产的价值。就整个社会来说，课税依据既包括生产资料，也包括消费资料，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值，即课税范围与国民生产总值一致，所以称生产型增值税。然而，它属于不彻底的增值税，具有明显重复征税的因素。它对资本有机构成低的行业或企业和劳动密集型生产企业有利，属于过渡型增值税。 　　（3）收入型增值税，是指收在征收增值税时，不允许将当期购入的固定资产税款一次全部扣除，只允许扣除固定资产纳税期折旧部分所含的税款。这样，就整个国民经济而言，作为计税依据的增值额相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。从理论上讲，它属于一种标准的增值税，但采取这种方式不宜采用规范的发票扣税法，故采用较少。 　　2.增值税修订细则 　　2009年1月1日，党的十六届三中全会通过了《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出分布实施税收制度改革，具体包括： 　　（1）允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 　　（2）为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 　　（3）降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6%。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平