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基于风险导向的银行内部审计探讨 　　[摘 要] 银行信用体系的缺失乃至崩溃直接导致次贷危机的发展蔓延,从而演变成全球性金融风暴,击垮了很多金融机构。从另一个侧面来看,涉案银行在操作风险上的控制处于真空状态,没有进行有效的风险控制。如何把握住不同时期的审计重点,让内部审计切实起到风险预警的作用,从而采取措施控制风险是银行内部审计需要深入探讨的课题。新的审计准则全面渗透了风险审计的理念,重视外部环境风险及其固有风险,将审计工作系统化,为银行内部审计的发展提供了新的思路和方向。本文首先对风险导向内部审计进行了基本的阐述,并分析了银行开展风险导向审计的必要性和可行性,进一步阐述了风险导向审计在银行内部审计中的运用,以及应用过程中应注意的问题,并且提出了一些设想。 　　[关键词] 银行内部审计 风险控制 风险导向内部审计 　　 　　风险导向审计在西方国家得到广泛的应用,并且取得了一定的审计成果,同时,也积累了很多成功的经验。随着银行服务范围的日益拓展和金融产品的逐渐丰富,银行的内部审计日趋重要,银行业应充分借鉴国际银行内部审计的经验,贯彻实施审计准则,树立风险导向内部审计理念,改进银行内部审计模式。 　　 　　一、风险导向内部审计的基本概述 　　 　　(一)风险导向内部审计的概念 　　风险导向内部审计是指内部审计人员在内部审计的全过程中根据银行内部、外部环境,结合业务流程和业务量集中程度筛选风险点,并根据风险度的高低分配审计资源,确定重点审计项目,以确定银行风险程度为导向,进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试,进行监督检查和评价,提出建设性意见和建议。通过对被审计单位进行风险评估,综合分析各种影响因素,量化并降低风险,提出建设性的建议,协助银行管理风险,实现银行稳健发展。 　　(二)风险导向内部审计的特征 　　1.审计基础不同。制度导向审计以内部控制制度为基础,仅根据对被审计单位内部控制制度健全性确定实质性测试;而风险导向审计则以风险评估为基础,根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估。 　　2.对内部控制制度的运用不同。制度导向审计以内部控制为核心,依靠对内部控制制度的评审结果决定实质性测试。而风险导向审计不仅通过对内部控制制度的调查了解评估控制风险,还要结合其他风险因素特别是固有风险综合考虑,以使审计风险降至可接受水平。 　　3.审计目标不同。制度导向审计的目标是财务报表是否公允反映了客户的财务状况、经营成果和现金流量;风险导向审计还要关注财务报表是否存在影响使用者分析和决策的重大舞弊。 　　(三)银行风险导向内部审计目标 　　强化控制、提高效率、防范风险、发现风险、和控制风险,提高风险管理水平,不断完善风险管理系统;督促银行高级管理层所提出的各项风险管理目标和战略目标的实现;通过对风险管理的审计,向管理层提出改进管理和调整战略目标的措施和建议。 　　 　　二、银行开展风险导向内部审计的必要性与可行性分析 　　 　　(一)银行开展风险导向内部审计的必要性分析 　　1.降低经营风险。随着现代市场经济的发展,计算机信息化程度的提高,银行经营的不稳定性、高风险性在增加,大大提高了审计的难度,而现代风险导向审计的运用,能更全面评估风险,更好的保证审计质量,降低风险。 　　2.防范操作风险。风险导向审计以风险为基础,审计人员始终关注影响风险的因素,能够更加充分的了解被审银行的业务操作的真实性和完整性,并且进行有效分析、风险评估,及时发现操作风险,并且给予有效的防范。 　　(二)银行开展风险导向内部审计的可行性分析。 　　1.银行良好的信息技术平台。银行完善的信息化系统与程序能够为风险导向审计提供信息数据库,为银行内部审计人员开展风险导向审计提供了技术支持。 　　2.银行科学的风险管理模式和成熟的风险管理经验。1996年,中国银行业开始尝试授信管理,先后引进完善了客户信用评级系统和贷款风险分类制度。另外, 1997年毕马威研究小组提出了以战略分析、经营环境分析、风险评估、业绩计量和持续提高等五大原则来分析企业的经营风险,运用风险导向审计方法,取得良好的效果。 　　 　　三、风险导向审计在银行内部审计中的运用 　　 　　(一)评价内部控制环境。通过对银行各项业务操作以及各项控制程序的实施及完成情况的审查,对内部控制制度的健全性和有效性进行评价,提出建设性的建议,建立健全内部控制体系,防范经营风险,加强风险管理。 　　(二)确定审计重点。首先,对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评价。其次,根据评价的结果确定审计重点,确定哪些业务或环节是风险较高的项目,哪些业务、环节是必查项目。 　　(三)执行风险导向内部审计程序。首先,在编制审计计划时,对审计过程中可能遇到的