基于风险导向出版行业库存图书审计.doc

基于风险导向的出版行业库存图书审计 　　摘 要:文章从出版行业的特点和风险管理的角度,依据《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》及《出版单位会计核算办法》的有关规定,结合实际工作经验,具体介绍了如何基于风险导向对出版行业的图书库存进行审计,以及如何让对审计结果进行处理,具有一定的实践指导意义。 　　关键词:出版行业 库存图书 审计 　　中图分类号:F239.45 文献标识码:A 　　文章编号:1004-4914(2010)06-173-02 　　 　　随着我国市场经济的快速发展以及网络、通讯技术的日新月异、社会节奏的不断加快,出版物的生命周期越来越短,出版市场的热点转换也越来越快,出版业的竞争也越来越激烈,图书备货也由以往的以书店为主,转变为以出版社为主。图书备货方式的转变,使得大量的库存积压①成为目前出版业面临的普遍问题,也是出版业的最大风险所在。作为兼具监督、管理与服务功能的出版单位内审部门,在对其进行审计时,应该高度关注这种风险。如何从风险管理的角度对出版行业的库存图书进行审计,是内审人员面临的一个难题。 　　作为对内审风险管理审计的指导性文件,《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》已于2005年5月1日正式实施。内审人员可以以此为依据对出版行业的库存图书开展风险管理审计。结合内审的功能和出版行业文化性、经济性、时效性的特点,笔者认为,对出版行业的库存图书的风险管理审计,应该立足于从账项基础审计和制度基础审计中发现的问题,以风险导向的审计理念去识别风险,评估风险,并将其控制在组织可接受的范围之内。下文将根据上述准则、理念结合实际工作经验,谈谈如何对库存图书进行风险管理审计。 　　一、对图书库存管理的制度制定及执行情况进行审计 　　首先,我们要审阅被审单位关于仓库图书库存进出管理、交接、盘点以及在途库存管理等方面的规定。其次,我们要实地观察图书的进出管理情况、存放环境等,对库存图书的安全进行综合评价。例如,要通过上述工作来评价仓库库存图书进出是否设置严格的程序,是否存在可越过程序进出图书的可能,以及图书存放的物理环境的防火、防水、防蛀情况等。最后还要查阅对仓库图书??盘点资料,以及在途图书的跟进管理记录等。在此基础上对被审单位图书库存管理制度的制定及执行情况进行评价,并根据评价结果决定本次审计对库存图书的盘点方式:即如果评价结果表明其内控可信度高,则对库存图书只需适当抽查即可;如果结果表明被审单位的图书管理内控不可信或可信度低,则要选择恰当的时间②对库存图书进行全面盘点。 　　例如,2009年底,审计人员在对某出版社2005―2009年的财务收支情况进行审计③的过程中,发现该单位并没有明确的图书管理制度,在实际管理中图书的进出管理较松,前后任管理员的交接没有签字手续,也没有盘点图书,在5年的审计期间内,只盘点过一次仓库库存,且在盘点结果与仓库库存记录差异较大的情况下,未及时对差异进行处理。对于在途时间在一年以上的图书也未提供相关责任人的跟进记录。 　　二、库存图书的盘点与核对 　　接上例,鉴于被审单位的图书库存管理内控制度几乎不存在,实际运作也基本失控,因此审计人员要求被审单位对库存图书进行全面盘点,审计人员全程监盘和抽盘。在监盘过程中,审计人员要求盘点人员整齐有序地堆放图书,将每一种书的盘点结果及数量写在便签纸上,并粘贴对应的位置,以便于审计人员抽盘。对于在途图书,因其已经不在被审单位的仓库了,无法对实物进行盘点,审计人员审查了在途图书的发货清单,并将发货清单与财数据进行了逐一核对,以代替对在途的盘点。经过被审单位的初盘,审计人员的监盘、抽盘和被审单位部分复盘后,盘点工作终于完成。最后的盘点结果是:截至2009年12月31日,被审单位实有按成本计算的图书库存(包括在途)人民币2978.69万元,详见表1。 　　为了审阅实际图书库存与账上库存的差异,审计人员将盘点结果与财务记录进行了逐一核对,结果差异较大。其中按成本计盘亏168.25万元;按书名计盘盈163种,盘亏521种;按数量计盘亏27.67万本,详见表2。 　　三、库存图书的计价审计 　　由于图书的时效性很强,因此对图书按出版时间提取跌价准备,是降低库存风险的有效手段之一。《出版单位会计核算办法》(2004,以下简称《办法》)关于存货跌价准备的有关规定如下:“出版单位应于每年年度终了,对库存出版物存货进行全面清查并实行分年核价,按规定的比例提取提成差价。”“纸质图书,分三年提取,当年出版的不提;前一年出版的,按年末库存图书总定价提取10%～20%;前二年出版的,按年末库存图书总定价提取20%～30%;前三年及三年以上的,按年末库存图书总定价提取30%～40%。”在本例中,被审单位未提取任何存货跌价准备。审计人员随即按出版年