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多层次会计信息披露的实现途径 　　【摘要】 多层次会计信息披露，是针对现有的会计信息披露体系不考虑企业规模、组织和法律形式，均使用几乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出来的一种会计信息披露制度。本文对多层次会计信息披露的动因进行了分析，提出构建多层次会计信息披露的要求条件，寻求实现多层次会计信息披露的途径，有助于加深对多层次会计信息披露制度的理解。 　　【关键词】 会计信息；会计信息披露；实现途径 　　 　　随着会计环境的变化，现有的会计信息披露制度存在的缺陷日渐凸显，人们要求改进企业会计信息披露模式的呼声不断涌现。多层次会计信息披露制度，是一种差异化的会计信息披露制度，指一国政府通过有关会计准则或法规的规定，对不同规模或行业的企业在编制与提供的会计报表的种类以及要求其披露的会计信息的格式、内容、数量和详尽程度等方面实行有??别的一种制度安排。（程银桂 2003），其含义是针对不同规模、不同组织与法律形式的企业分别编制不同要求的财务报告、分别提出不同的审计和信息公布要求。 　　 　　一、多层次会计信息披露的动因 　　 　　多层次会计信息披露是针对现有的会计信息披露模式存在弊端而提出来的。而多层次会计信息披露的动因何在 　　呢？笔者以为主要基于以下考虑。 　　 　　（一）信息披露格式多样化、适量性的需要 　　目前的信息披露形式，一般是以统一标准格式的报表为主，辅以重要事项说明以及其他相关信息。格式化的披露方式存在着众多弊端。报表是高度汇总的信息，隐藏在报表数字背后的是一连串无法得知的经营活动。一项一亿元的营业收入，可能是由若干笔经营项目组成，也可能由几百上千笔较小的项目而产生，它们对特定类型的企业可能具有不同的经济含义，格式化会影响用户对信息的准确理解。格式化同时也带来了会计信息可比性的问题。不同类型企业的差异，使得会计数据在汇总财务报表时，因财务报表的安排以及内涵的不同而产生不同结果，使不同类型企业的财务报表缺乏可比性。而可比性问题直接影响到报表的使用。此外，还引发了另一个问题，即信息的适量性问题。会计信息披露不足、没有充分的信息就无法作出正确的决策。同样，过多过滥的信息也会让使用者无处着手，最相关的信息可能会淹没在许多琐碎的信息之中而被忽视。 　　实施多层次会计信息披露模式在形式上和实质上都可以改变信息披露的方式和内容，克服现行披露体系存在的弊端。在多层次会计信息披露模式下，财务报告根据不同企业类型编制而成，因而不再是不分企业类型的统一的、标准化的格式。当然，也可以获得现在通常使用的标准格式的财务报告，只不过它不再是惟一的格式，而只是多种报表格式中的一种。突破了信息披露的报表格式的限制，实际上也扩展了可披露信息的范围和完整性，因此可以更容易地理解数字所代表的经营活动的内容，更全面深入地把握企业的生产经营情况。此外，在多层次会计信息披露的模式下，企业不再面临披露过多的压力，既节约了企业为编制和公开披露报表所耗费的成本，也节约了使用者的使用成本。 　　 　　（二）贯彻成本效益原则的需要 　　根据信息经济学理论，信息与其他任何商品一样，也存在着成本――效益问题。只有信息产生的效益大于信息的成本，信息的生产才具备经济上的合理性。企业对外公开披露的会计信息也是如此。会计信息披露的成本效益原则，就是指会计信息的效益应当超过其成本，否则就不应当提供该项信息。近年来，随着会计准则体系和会计信息披露规范体系的不断完善，企业对外公开披露的信息日益膨胀，导致企业信息披露及相应获取成本大大上升，而提高成本能否产生相应的增量效应，特别是对中小企业而言，自然引起理论界和实务界的广泛关注。 　　多层次会计信息披露制度，较好地贯彻了“成本效益原则”。对于大型企业，严格要求按照规定在最大范围内详细披露会计信息，不允许简化编制，也不允许简化审计，信息、披露成本自然比较高。对于中小企业，编制财务报表的时间不仅可以延长，而且报表可以简化、审计可以简略、信息公布范围可以缩小，这样大大减轻了中小企业的财务负担。针对不同规模和社会影响的企业采用不同要求的会计信息披露，这充分体现了会计规范制定的“成本效益原则”。 　　 　　（三）会计信息保密性的需要 　　近年来，在国内外一系列会计丑闻见诸报端后，公众和监管机构的关注重心挪到了会计信息的充分披露，对会计披露提出了更高、更严的要求。安然事件以后，美国国会通过了旨在进一步规范证券市场的《2002年萨班斯――奥克斯利法案》，其中对于财务信息披露的透明度和及时性做出了更为严格的规定。至此，会计信息的披露仿佛已经到了事无巨细的地步，无怪乎美国有学者惊呼未来的公司将会是“裸体公司”。 　　由此而来，一个更为严重的问题也正在逐步浮出水面，即对商业秘密的保护问题。由于现有会计信息披露体系对一些企