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多维度预算管理的实践和应用 　　摘 要：多维度预算是在全面预算管理的基础上形成的全方位、多角度预算管理制度，可有效提高预算的合理性和可行性，强化预算约束，更有利于实现优化资源配置的预算管理目标。 　　 　　关键词：多维度预算；实践；应用 　　中图分类号：F253.7 文献标识码：Ａ 文章编号：１００６－３５４４（２０11）０5－００32－02 　　 　　多维度预算是为适应企业精细化管理要求，在全面预算管理基础上形成的全方位、多角度预算管理制度。如对企业产品销售项目的预算，它不仅包含了传统的按照销售部门和时间两个维度进行的预算，还包括同期从销售区域、销售人员、销售活动、客户等不同角度进行的预算，从而构成了一个多维的立体化预算管理体系。多维度预算管理作为一种新的预算方式，目前尚处于探索阶段，但它充分体现了科学的管理理念，是一种具有广阔前景的先进的预算管理方式。 　　一、多维度预算管理的实践 　　多维度预算管理最早是被国外一些电信企业所采用，并取得了一些成功经验。首先，他们将公司的管理架构与预算管理体系紧密结合起来。最为典型的是法国电信公司在公司内部采用矩阵式的组织体系架构，纵向分为企业集团控制下以区域为主的六大区域性公司，条块结合；横向按客户划分为个人（移动业务）、家庭（固网、互联网）和企业（专线业务等）三个部门。德国电信公司从2005年就开始按客户群重新划分业务的组织架构，合并了T-Online（德国在线）和T-Com（德国电信）， 重新分为面向个人用户的宽带和固网业务；保持德国电信公司原有结构不变，继续提供面向移动通信的业务服务；将企业客户部门与电信业务部门进行整合合并， 将集团的大中型企业客户相关业务进行捆绑。 德国电信公司经过这样的组织机构调整， 优化了两家公司的内控和财务管理，预算管理建立了按客户部门与地域划分的矩阵式管理结构相适应的管理模式，同时他们在业绩考核方面也采用了与多维度预算管理相对应的多维度业绩考核体系。法国电信公司和德国电信公司制定了详细的KPI指标（关键绩效指标）作为对所有客户业务部门和子公司的考核依据，每???单位约4～5个KPI指标，总计约20～30个，在制定KPI指标时考虑增长性、盈利性和财务安全性之间的相互平衡。KPI指标在每年预算编制时对各客户业务部门和子公司进行核定，完成情况按月汇总，并随财务报表一块上报。在国内，一些企业按多级方式对预算进行管理，层级包括总部、省公司和地市公司，其中地市公司对县一级单位一般仅通过简单收支预算进行管理。企业各级机构都设立预算管理委员会，成立由相关部门共同组成的预算管理办公室来协调预算编制、执行。这种预算管理一般以地域维度为主， 在地域维度下面再根据会计科目来设置预算管理项目，按业务对收入项目进行细分，按性质对成本项目进行细分，如销售费用、人工费用等。企业基本实现了年度规划、预算编制、执行管控与分析、业绩考核组成的闭环式管理流程。建立了基本适应各收入、成本、资本支出等项目的预算管理体系，相关部门预算管理职责清晰，横向和纵向单位之间预算管理能相互协调。 　　二、多维度预算管理的必要性 　　1. 是提高预算的合理性和可行性的需要。预算是国家机关、团体和企事业单位等编制的对于未来一定时期内的财务收支计划。对于一个公司来说，公司预算的合理性和可行性取决于对每个部门、 每项活动预算安排的合理性和可行性，以及符合总体最优目标的权衡取舍。由于多维度预算管理不仅包括了对每个部门的预算，还包括了对主要活动甚至主要活动环节的预算，从而与传统预算相比更有利于提高预算精度， 并为从总体上进行权衡取舍提供了更为确切的依据。因此， 多维度预算管理更有利于提高预算的合理性和可行性，更有利于实现资源配置最优的预算管理目标。 　　2. 是提高预算管理效率的需要。由于多维度预算管理实行全面、多方位的精细化管理，一方面可降低预算与执行结果的偏差，另一方面也更容易发现和解决预算执行过程中出现的问题， 从而有利于预算的顺利执行和预算目标的实现。比如对一个公司销售部的预算，如果只是规定它在一定时期的费用预算总额，而不去细化像广告、参加展览会等必要销售活动的费用，当部门缺乏统筹合理的安排时，一方面可能造成预算失控，因为有些活动是必须进行的；另一方面若严格执行预算， 可能使一些必要的活动因缺乏经费而不能开展，给公司造成不可弥补的损失。 　　3. 是不断提高预算管理水平的需要。多维度预算管理又是一种高度集成的管理方式，预算部门能够更全面、详细、及时掌握公司的运行状况及预算的执行情况，有利于及时发现和改正预算管理工作或制度存在的问题和缺陷，使预算管理水平不断提高。 　　三、 开展多维度预算管理应注意的主要问题 　　1． 应根据企业自身的特点来设计预算维度。由于企业在规模、所属行业、商业