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对“公允价值变动损益”跨期账务处理的改进建议 　　【摘要】 文章以交易性金融资产的购入与出售不在同一会计期间为例,按照准则的规定对“公允价值变动损益”账户的具体应用进行了详细的解读,并对“公允价值变动损益”在跨会计期间账务处理中存在的相关问题提出简单可行的改进建议。 　　【关键词】 公允价值变动损益; 跨期出售; 投资收益 　　 　　针对企业会计准则中“公允价值变动损益”账户的运用,一些学者对账务处理中存在的问题展开了讨论,并提出了改进意见,但笔者认为这些意见并未从根本上解决问题,往往是旧的矛盾解决了,新的矛盾又出现了。本文提出一种简单可行的改进方法供实务工作者参考。 　　 　　一、准则对“公允价值变动损益”账务处理的规定 　　 　　《企业会计准则――应用指南》对“公允价值变动损益”科目核算中指出:本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。由于“公允价值变动损益”科目在上述不同业务中账务处理方法的应用在原理上是相同的,因此本文以实务中最为常见的交易性金融资产为例,对“公允价值变动损益”科目的应用作一解析。 　　在交易性金融资产的核算中指明:资产负债表日,企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产――公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”科目,按其差额,借记(或贷记)“投资收益”科目。同时,还应将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出,借记(或贷记)“公允价值变动损益”科目,贷记(或借记)“投资收益”科目。 　　按照准则的规定,若企业购入及出售交易性金融资产在同一个会计期间,则其会计处理相对简单,因为期末结账前“公允价值变动损益”账户无余额,不存在结转“本年利润”账户的问题,这??不作讨论。但若出售交易性金融资产与其购入不在同一会计期间,期末“公允价值变动损益”科目的余额必然会转入“本年利润”账户,结转以后无余额。本文要讨论的问题是,在以后期间出售该交易性金融资产时,按照准则的要求还需将其前期已转入“本年利润”的“公允价值变动损益”再转入当期的“投资收益”,这让人难以理解。为便于说明问题,下面以交易性金融资产的购入与其出售不在同一会计期间为例,对“公允价值变动损益”按照准则的理解进行会计处理。 　　 　　二、“公允价值变动损益”运用举例 　　 　　例1,A公司在2007年10月20日以每股15元的价格从二级市场购入B公司股票100万股,另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划归为交易性金融资产管理。2007年12月31日,该股票的市价涨至25元/股,2008年3月31日该股票市价为23元/股,2008年6月5日A公司将股票以每股28元的价格全部出售。若不考虑其他因素,A公司的会计处理为: 　　1.2007年10月20日购进B公司股票 　　借:交易性金融资产――成本1 5 000 000 　　投资收益 10 000 　　 贷:银行存款15 010 000 　　2.2007年12月31日根据市价计算确认该股票的公允价值变动损益 　　2-1 借:交易性金融资产――公允价值变动10 000 000 　　贷:公允价值变动损益 10 000 000 　　同时,将公允价值变动损益科目余额转入本年利润。 　　2-2 借:公允价值变动损益10 000 000 　　贷:本年利润 1 0 000 000 　　3.2008年3月31日根据市价计算确认该股票的公允价值变动损益 　　3-1 借:公允价值变动损益 2 000 000 　　贷:交易性金融资产――公允价值变动2 000 000 　　同时,将公允价值变动损益科目余额转入本年利润。 　　3-2 借:本年利润 2 000 000 　　贷:公允价值变动损益 2 000 000 　　4.2008年6月5日出售该股票 　　4-1 借:银行存款 28 000 000 　　贷:交易性金融资产――成本15 000 000 　　――公允价值变动8 000 000 　　 投资收益 5 000 000 　　同时,将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出。 　　4-2 借:公允价值变动损益8 000 000 　　贷:投资收益8 000 000 　　以上是根据准则的理解所做的会计处理。上述“4.”中A公司将持有B公司的股票出售后,为了完整地体现所持有B公司股票给企业带来的投资收益,将该