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对《浙江省内部审计工作规定》的若干探讨 　　【摘要】 《浙江省内部审计工作规定》与《审计署关于内部审计工作的规定》以及八个省制定的条例、规定或办法相比,优点与不足并存。文章对此进行比较分析,提出相关配套措施,以利于其有效施行。 　　【关键词】 内部审计;浙江省内部审计工作规定;立法;建议 　　 　　《浙江省内部审计工作规定》(以下简称《浙江内审规定》)已于2009年4月9日由浙江省人民政府第258号令发布,并于2009年6月1日起施行。《浙江内审规定》成为规范浙江省内部审计工作的纲领性文件。将《浙江内审规定》与2003年5月1日起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》以及施行日期更晚的辽宁省、陕西省、四川省、云南省、河北省、河南省、甘肃省、黑龙江省制定的条例、规定或办法进行比较分析与研究,可以进一步加深对《浙江内审规定》条款的认识。 　　 　　一、《浙江内审规定》的相对优势 　　将《浙江内审规定》与相关条例、规定或办法进行比较分析,结果如表1所示。 　　 　　 　　从比较结果看,《浙江内审规定》在4个方面具有相对优势。 　　(一)关于内部审计的定义 　　审计署及多数省都将内部审计定义为“对财政收支、财务收支及有关经济活动或者经营管理进行检查和评价”,带有明显的政府审计和财务审计色彩。而《浙江内审规定》第二条关于内部审计的定义,不仅考虑到内部审计传统的监督职能,而且强调通过评价来提升经济活动和内部控制的有效性,带有明显的管理审计色彩,有别于政府审计及社会审计。 　　(二)关于内部审计的实施范围 　　现行法规没有对民营企业、农村集体经济组织等单位开展内部审计作出明确规定。考虑到民营企业等单位对浙江省经济作出的贡献及其内部审计工作取得的成绩,《浙江内审规定》第三条第三款规定“鼓励和支持非公有制企业、农村集体经济组织等单位建立健全内部审计制度,开展内部审计工作”,推动内部审计在帮助企业增加价值方面发挥更大的作用。 　　(三)关于内部审计机构的设置 　　是否设立及如何设立内部审计机构,既要遵守相关法律、行政法规,又要考虑单位的实际需求及成本等因素。除法律、行政法规明确要求设立内部审计机构的单位应当依法设立内部审计机构外,《浙江内审规定》第七条对法律、行政法规没有明确要求设立内部审计机构的单位是否设立内部审计机构、如何设立内部审计机构、发挥内部审计职能提供了多样化的选择,具有相当的灵活性和可操作性,目的在于使设立内部审计机构真正成为企业的一种内在需求。内部审计主要关注客观性,不宜过分强调独立性,否则容易导致内部审计机构和人员与被审计单位之间的对立。 　　 (四)关于审计通知书的送达方式 　　考虑到内部审计不同于政府审计,《浙江内审规定》没有参照《中华人民共和国审计法》第三十八条规定对审计通知书的送达时间作出硬性规定,而是交由各个内部审计机构自行决定。同时,考虑到一些特殊业务审计可能需要突击实施,《浙江内审规定》也允许这部分业务可以在实施审计时送达通知书,以确保突击审计效果。 　　 　　二、《浙江内审规定》的不足 　　与中国内部审计协会颁布的《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》进行比较分析后,笔者认为,《浙江内审规定》在以下方面存在不足,有待将来进一步完善。 　　(一)《浙江内审规定》内容不够全面 　　作为指导浙江省内部审计工作的纲领性文件,《浙江内审规定》应对内部审计工作的所有重大方面作出原则性的规定。但对照《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》,《浙江内审规定》中没有提出内部审计自我质量控制要求,没有规定年度审计工作计划应在考虑组织风险、管理需要和审计资源的基础上制订,没有明确提出抽样审计方法,没有指明审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性,也没有提及与外部审计的协调以及利用外部专家服务等。因此《浙江内审规定》应参照《内部审计基本准则》,并结合浙江实际,对内部审计工作的所有重大方面作出原则性的规定,或者规定内部审计人员在以上方面遵循《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》的相关规定。 　　(二)关于内部审计人员专业素质的表述存在歧义 　　《浙江内审规定》第八条规定内部审计人员应当具备从事内部审计工作所需要的专业知识和业务能力。但实际上,现代审计实务不仅要求内部审计人员具备传统的财务会计知识,还要求具备统计、经济、法律、工程技术、计算机等方面知识,一般内部审计人员只是具备其中某一个或某几个方面的专业知识,无法胜任专业不对口的审计工作,甚至内部审计机构中的所有内部审计人员也无法胜任某些方面的审计工作。相比而言,《内部审计基本准则》第六条也只是要求内部审计人员应具备必要的学识及业务能力,《内部审计具体准则第14号──利用外部专家服务》还专门就内部审计机构如何利用外部专家服务作出了