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对基建会计与医院会计衔接的分析与思考 　　【摘要】 2010年12月、2011年4月，财政部先后印发《医院会计制度》和《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》，指出“医院应当按照新制度将基建账相关数据并入新账”。基建会计与医院会计实现衔接对行政事业单位会计制度改革具有引领作用。为保障新旧医院财务会计制度顺利衔接，需要从项目管理模式构建、内部控制流程优化、财务人员综合素质培养三方面作出不懈努力。 　　【关键词】 基建会计； 医院会计； 衔接 　　 　　2010年12月，财政部印发《医院会计制度》，提出“医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算”。2011年4月，财政部印发《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》，明确指出医院应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入医院会计“大账”。至此，医院会计在我国行政事业单位会计体系中率先实现了基建会计与医院会计的衔接。 　　 　　一、基建会计与医院会计衔接的调查分析 　　 　　既符合国际惯例又适合中国国情的会计系统，仅依靠定性的规范研究是难以完成的，会计实践中存在引入实证研究的客观需要。2010年4―9月，基于公立医院改革以及医院财务会计制度改革背景，设立了医院会计与建设单位会计并轨研究课题，结合江苏省公立医院对医院日常运营和基本建设项目的会计核算和财务管理现状，课题组就医院会计与建设单位会计并轨的必要性、可行性、可操作性开展相关调查研究。 　　（一）调查目的与方法 　　研究尝试采用实证研究方法，对《医院会计制度》（征求意见稿）中提出的基建会计纳入医院会计“大账”的改革意见建立研究假设，设计研究程序，在分层抽样调查江苏省公立医院会计核算现状的基础上，检验研究假设并得出研究结论，以期研究成果对医院会计制度设计提供可借鉴之处。 　　具体采用的方法有文献法、问卷调查法、访问法等。首先，采用文献法，收集国内关于行政事业单位会计与建设单位会计并轨研究的文献资料。其次，设计结构式调查问卷，采用分层抽???法抽取样本，以江苏省省级医院和扬州、徐州、苏州3个地区市直属公立医院为范围，试填、发放、回收调查问卷；采用访问法，进行非问卷深度访问。最后，对采集的相关资料进行整理和分析，利用Excel2003和SPSS13.0对回收的43份有效调查问卷进行统计分析，提交研究成果。 　　（二）主要调查结果 　　1.一般情况 　　从医院等级来看，被调查医院均为二级及以上医院，其中：二级医院23所，占医院总数的53.5%；三级医院20所，占医院总数的46.5%。 　　从医院所在地域分布来看，问卷填写单位分布在苏中、苏北、苏南三个区域。 　　从医院隶属关系来看，本次调查样本由江苏省省级医院和扬州市、徐州市、苏州市市直属医院和县（含县级市）直属医院组成。 　　在调查范围内，开放床位在700张及以下的医院有27所，占63%，年门诊量在100万人次以下的医院为33所，占77%，年出院病人数在3万人次以下的医院为31所，占72%。数据表明，入选样本中县、市级中等规模的医院比较多，开放床位在1 100张以上、年门急诊量在150万人次以上、年出院病人数在4万人次以上的大型医院数量比较少，大部分为省级医疗单位。 　　在43所被调查医院中，29所医院近三年来有经发改委审批立项的基本建设项目，占医院总数的67.4%。 　　在29所有经发改委审批立项在建项目的医院中，26所医院在建项目个数都集中在1―2项，占比为90%，说明目前绝大多数医院基建项目个数比较集中。 　　2.关于实务界的并轨诉求 　　问卷针对医院会计与基建会计分离的弊端设计了1道多选题，题中列示4个选项：第一，存在“两套账”现象，违背会计主体假设；第二，现行医院对外提供的财务报告不能完整反映基本建设项目资金的来源、预付、结转情况，会计信息不够完整；第三，不符合将基本建设收入、基本建设支出统一纳入预算管理的要求；第四，不利于医院内部控制制度的建设。调查结果显示，四个选项都有比较高的入选率，入选次数分别为28次、41次、33次、24次，入选率分别为65%、95%、77%、56%，有18所医院对四个选项全部选择，其中入选次数和入选率最高的为第二项，即95%的被调查医院认同医院现行财务报告所提供的财务会计信息不够完整。数据表明，医院会计与基建会计两者分离存在诸多弊端是医院会计实务界广大财会人员的共识。 　　问卷针对医院会计与基建会计并轨的争议设计了1道多选题。题中列示4个不支持并轨的理由选项：第一，《事业单位会计准则（试行）》（1997年）、《事业单位会计制度》（1997年）改革应该先行；第二，我国代建制处在摸索、推广阶段，项目管理制度还不够完善；第