山西票号号规中会计系统控制研究.docVIP

山西票号号规中的会计系统控制研究 　　【摘 要】 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程(COSO报告定义)。会计系统控制是依靠会计核算技术和手段而实施的控制,是内部控制的重要组成部分。鉴于山西票号的行业特殊性,文章从货币资金控制和成本费用控制的角度来分析票号在内部会计控制方面的贡献和成就。 　　【关键词】 票号; 号规; 货币资金控制; 成本费用控制; 内部会计控制 　　 　　近年来,内部会计控制在各个行业所起的作用越来越受到重视。我国是在20世纪90年代开始研究内部会计控制理论的,随后政府和有关部门也相继制定和实施了大量规范和指引,如《会计法》、《内部会计控制规范》、《商业银行内部控制指引》、《中国证券公司内部控制指引》等。而早在1823年左右(具体哪一年还未考证出来),全国第一家票号――日升昌成立的时候,晋商已经在实践并成功运用内部会计控制来进行管理,并且还用号规、账簿、内部报告等文件形式记录下来。以当时的社会经济发展水平来说,是比较先进的,即使现在看来也是比较有研究价值的。 　　山西票号会计属于银钱业会计,以货币为经营对象,其账簿管理重在现金及票据核算。相对于一般工业企业,要进行大量的复杂的成本核算,银钱业会计中的成本核算只占很小的比重。例如工业企业要涉及到原材料采购、生产费用的归集、工人工资发放等项目的核算,而银钱行业只需将每日末“底簿”的各种业务记录,归结到“流水账”中即可。本文从山西票号号规中的货币资金控制、成本费用控制对山西票号的内部控制进行了初探。 　　 　　一、山西票号号规中的会计控制体系 　　 　　山西票号实行总、分号制,类似于现代银行的总、分行制。总号对分号的会计核算进行统一管理、统一核算。分号没有权力制定自己的制度,只能根据总号的授权和规定进行分级核算。总号制定统一的会计制度、会计方法,对经营活动进行控制,从而形成了一个统一的会计管理体制。 　　(一)会计账簿 　　1.基础账簿 　　底簿又称底账,按照经济业务发生的先后顺序登???,类似于现代序时账簿下的普通日记账,作为登记流水账的依据,起原始凭证的作用。底簿中有一种特殊的账簿叫浮记账,是业务比较繁忙时只在该账中先登记,然后汇总记入流水账。流水账分为银流水账和钱流水账。老账相当于现在的总账,根据“流水账”按旬定期登录。 　　2.分类账簿 　　存款账(专门用于登记客户的存款)、放款账(专门用于登记对各客户的放款)及各地往来总账(登记与各地联号往来事项的账簿)、本埠往来总账(登记与本埠钱庄、商号往来事项的账簿)、众伙支使账(登记掌柜及伙友向号内支使的钱),此外还有房租、伙食账等。 　　3.辅助账簿 　　万金账(东伙开办时合同、股利分配等)。 　　(二)记账本位币 　　在清朝,实行银两与制钱并行的货币制度。制钱是计数货币,银两是称量货币,白银为市面流通的主要货币,无论碎银、银锭、元宝,都有一个平色问题。平就是银子够不够它标定的分量;色就是银子的成色,即银两的含银量足不足。鉴于清朝“各地官私铸造,不归一律”,造成各地银两成色千差万别,称量银两重量的天平砝码也因地域不同而各异。票号在开展业务时就会遇到一个换算的问题,需要有个标准,于是票号就有了自己的平砝,称为本平。先用本号的“砝子”同当地的平砝比较,得出本号每百两大若干或小若干,记录下来,凭以收交银两,开展业务。票号在记账和内部报告(包括会计报告)时一律采用银本位币制,各分号记账时,以当地使用的银两为主记录,并在其后注明与本平的差额。在给总号的报告(总结账和清单)中统一换算成本平。 　　日升昌省城分号光绪十四年银流水账 　　由旧账移来净结实存本平足银六百三十四两五钱三分 　　冬月初一日 　　收曾西臣会长足纹银贰佰十三两九钱每百大二两四共大平五两三钱七分 　　收得伊会费足纹银二两二钱三分共大平五分 　　收阁下会京足纹银五十两共小平八钱 　　收得伊会费银七钱五分共小平一分 　　…… 　　1852年日升昌分号年清江浦分号总结账 　　元年冬月底起至二年冬月底总结(浦号总结的报告账――咸丰二年) 　　(1)收项 　　一宗元年结存本平足纹银 1797.63两 　　一宗共收各处会票本平足纹银188788.72两计开 　　①收平〔遥〕会票 36321.24两 　　②收京〔都〕会票 47849.10两 　　③收苏〔州〕会票 28130.65两 　　④收扬〔州〕会票 35535.59两 　　⑤收陕〔西安〕会票28027.28两 　　…… 　　(三)会计岗位负责制 　　山西票号号规中对管账的职责进行了一些界定,实际上就是现代意义上的会计岗位负责制,以便尽力发挥